Налоговые платежи предприятий в бюджет и вопросы их оптимизации

 

2. Анализ налогообложения ООО  «Белебеевский хлебокомбинат»

 

2.1 Экономическая характеристика предприятия

 

Белебеевский хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

ООО «Белебеевский хлебокомбинат» принадлежит Белебеевскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.

Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

- организация  выпуска продукции хлебопечения  для удовлетворения пайщиков  и других граждан в продукции  потребкооперации, работах, услугах;

- производство, приобретение, реализация любых  товаров, работ, услуг, не запрещенных  законодательством РФ;

- оказывает  различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет  их заказы по заявкам и договорам.

По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

Предприятие не занимается разработкой новых  видов продукции, поэтому к стадиям  жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

Постановка  основного и дополнительного  сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

Белебеевский хлебокомбинат имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

Представим  организационную структуру предприятия  на рис. 1.1

 

Директор

Заведующий

производством

Отдел

кадров

Инженер по

снабжению

Менеджер

Лаборатория

Основное производство

Четыре бригады

Заведующий складом

(кладовщик)

Экспедиция

Механическая

группа

Главный

инженер

Экономист

Бухгалтер

Кассир

Главный

бухгалтер

Рис.1.1 Организационная  структура управления предприятия

 

Присущи ООО «Белебеевскому хлебокомбинату» и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

Проблемой для комбината является несвоевременность  платежей, большую долю в которых  составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных, представленных в Приложении 1, 2 и 3 и составим табл. 2.1

 

Таблица 2.1

Показатели  эффективности использования экономического потенциала ООО «Белебеевский хлебокомбинат» за 2008-2009 гг., т. руб.

№ п/п	Показатели	2008г.	2009г.	Изменения
				т. руб.	%
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, т. руб.	23701	23137	-564	97,6
2.	Прибыль от продаж, т. руб.	982	1311	+329	133,5
3.	Прибыль до налогообложения, т. руб.	1208	786	-422	65,1
4.	Средняя стоимость активов, т. руб.	9973,0	10663,0	+690	106,9
5.	Средняя стоимость основных средств  по первоначальной стоимости, т. руб.	2211,5	2569,5	+358	116,2
6.	Средняя стоимость оборотных средств, т. руб.	8457	9109,5	+652,5	107,7
7.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, т. руб.	704,5	552,5	-152,0	78,4
8.	Среднесписочная численность человек	91	92	+1	101,6
9.	Фондоотдача основных средств, руб.	10,7	9,0	-1,7	84,1
10.	Фондоемкость основных средств, руб.	0,09	0,11	+0,02	122,2
11.	Рентабельность основных средств, %	54,6	30,6	-24,0	56,0
12.	Коэффициент оборачиваемости оборотных  средств, об.	2,8	1,54	-1,26	55,0
13.	Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.	33,6	41,9	+8,3	124,7
14.	Рентабельность оборотных средств, %	14,3	8,6	-5,7	60,1
15.	Рентабельность активов, %	12,1	7,4	-4,7	61,1
16.	Производительность труда, т. руб./ чел.	260,5	251,5	-9,0	96,5
17.	Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел.	10,8	14,2	+3,4	131,5
18.	Средняя заработная плата, руб.	4014,7	4521,7	+507,0	112,6

 

Вывод:

Анализ  экономического потенциала предприятия  за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

• Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
• Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
• Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
• Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
• Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи  с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

В прочие налоги на предприятии входят также  земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.

 

 

 

2.2 Особенности налогового учета  на предприятии

 

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций  утверждается приказом на один год.

Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных  отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных  в соответствии с требованием  налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском  и налоговом учёте доходы и  расходы учитываются методом  начисления или как его иногда называют методом отгрузки.

Основные  средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском  и налоговом учёте в составе  материально-производственных запасов  и списываются на расходы единовременно  после ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

Списание  материально-производственных запасов  происходит по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском  и налоговом учёте списываются  равномерно в течение периода, к  которому относятся.

Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль  рассчитываются исходя из фактической  прибыли за отчётный квартал.

Исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.

Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация  стремиться автоматизировать процесс  налогообложения с целью повышения  эффективности работы бухгалтерии  и снижения возможных рисков, виной  которым может послужить человеческий фактор.

 

 

2.3 Анализ налогообложения предприятия

 

Для анализа  структуры и динамики налоговых  платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения  находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован  при дальнейшем расчете налоговой  нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог за загрязнение окружающей среды;
• налог на доходы физических лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам (Приложения 5,6,7,8,9) составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.2:

Таблица 2.2

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Изменения
	2008г.	2009г.	руб.	%
1.Единый социальный налог	1135,8	1295,5	+ 159,7	114,1
2.Налог на имущество организаций	33,5	32,2	- 1,3	96,1
3. Транспортный налог	2,1	2,3	+ 0,2	109,5
4. Земельный налог	4,1	4,1	0	100
5. Налог за загрязнение окружающей  среды	18,0	19,2	+1,2	106,7
6.Налог на доходы физических  лиц	584,2	637,0	+ 52,8	109,0
7.Налог на добавленную стоимость	924,2	902,2	- 22,0	97,6
8.Налог на прибыль организаций	312,0	167,0	- 145,0	53,5
Итого	3013,9	3059,5	+45,6	101,5