Налоговые платежи предприятий в бюджет и вопросы их оптимизации

Общий анализ приказа об учетной политике предприятия  для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению  положений позволяющих осуществить  дальнейшее применение мероприятий  по налоговому планированию, в частности  метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской  задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ [3]. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимущества применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Способы оптимизации налогов. Способы налоговой  оптимизации разнообразны по своей  природе.

Рассмотрим  эти методы более подробно. Суть метода замены отношений заключается  в том, что предприятие при  юридическом оформлении хозяйственных  отношений со своими контрагентами  выбирает гражданско-правовую норму  с учетом налоговых последствий  ее применения. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложение  результатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности  в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних  хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения  на ряд простых хозяйственных  операций, хотя первое может функционировать  и самостоятельно.

При разделении договора купли-продажи имущества  на собственно договор купли-продажи  и договор на оказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второму  договору, единовременно относится  на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта  налогообложения и календарным  периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого  сокращения объекта налогообложения  преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при  этом не оказать негативного влияния  на хозяйственную деятельность предприятия.

Метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту  заключается в передаче ответственности  за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить  фискальное давление на материнскую  компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых  отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных  льгот и преференций для различных  отраслей народного хозяйства и  групп налогоплательщиков стало  возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для  отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские  разработки и др.), наиболее нуждающихся  в государственной поддержке  для обеспечения роста экономики  и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Метод смены  юрисдикции сбытового управления или  центра принятия управленческих решений  предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих  производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения  базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования).

Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

3.2 Проблемы  оптимизации налогообложения бюджетных  организаций в РФ

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной  политики организации, разрабатываемой  и принимаемой один раз в финансовый год, — важнейшая часть внутреннего  налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных  правовых актов и действий в отношении  ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации  является снижение налогооблагаемой прибыли  за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении  конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это  помогает выбрать оптимальный налоговый  режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления  и расхода финансовых и товарных потоков.

Льготы  — одна из важнейших деталей внутреннего  и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы — один из способов для государства стимулировать  те направления деятельности и сферы  экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает  различные льготы: необлагаемый минимум  объекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков; понижение  налоговых ставок; целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые  льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют  более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут  применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся  хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет  достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности  переносить момент возникновения объекта  налогообложения на последующий  календарный период. В соответствии с действующим законодательством  срок уплаты большинства налогов  тесно связан с моментом возникновения  объекта налогообложения и календарным  периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого  сокращения объекта налогообложения  имеет целью снижение размера  объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом  или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные  операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния  на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Классификация налогов в целях их минимизации [29].

Классификация отталкивается от положения налога относительно себестоимости:

1. Налоги, находящиеся "внутри" себестоимости.  Уменьшение таких налогов приводит  к снижению себестоимости и  к увеличению налога на прибыль.  В итоге эффект от минимизации  таких налогов есть, но он частично  гасится увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся "вне" себестоимости  (НДС). Минимизация выплат по НДС  заключается не только в минимизации  выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся "над" себестоимостью (налог на прибыль). Для этих  налогов следует стремиться к  уменьшению ставки (путем замены  лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов "внутри" себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.  Для этих налогов стремятся  к уменьшению ставки и налогооблагаемой  базы.

Идея  замены единого социального налога взносами в государственные внебюджетные фонды наконец воплощена в жизнь.

Рассмотрим, какие из основных методов оптимизации  ЕСН потеряли актуальность или исчезли  вовсе, какие можно будет применять  и дальше и, наконец, какие новые  методы, возможно, появились.

Пожалуй, наиболее распространенным методом  оптимизации ЕСН было применение договоров аутсоринга. Термин "Аутсоринг" не так давно вошел в российский бизнес-лексион, но довольно быстро получил широкое распространение. В первую очередь это было связано с тем, что аутсоринг применялся как один из методов налоговой оптимизации. Перевод штатных работников в дружественную организацию-аутсорсер, применяющую упрощенную систему налогообложения, с последующей арендой этого же персонала позволяет налогоплательщику избегать уплаты ЕСН с производимых им выплат по аренде персонала, хотя фактически почти все средства, полученные организацией-аутсорсером, идут именно на оплату труда работников, переданных по договору аутсорсинга. Расчеты, связанные с оплатой труда, производит организация-аутсорсер, которая согласно п.2 ст. 346.11 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН. то же справедливо для индивидуальных предпринимателей, вовлекаемых в подобные схемы.

Таким образом, вместо уплаты ЕСН по ставке 26% (без  учета регрессии) производится уплата только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных  по ставке всего14%, чем достигается  экономия в размере 12% суммы выплат, подлежащих налогообложению. Этот метод  уже хорошо известен налоговым органом, он носит достаточно массовый характер, однако споры с налоговыми органами по поводу его применения не прекращаются. В последнее время число судебных решений, принятых в пользу последних, неуклонно расчет. Возможно, в скором времени это приведет к отказу от применения данного метода оптимизации ЕСН.