Основы налогообложения на примере НДФЛ в сравнении Российской Федерации и Франции

Что касается пенсий, пособий, стипендий и иных аналогичных  выплат, то в данном случае Налоговый  кодекс устанавливает указанное  разграничение в зависимости от того, законодательством какого государства (России или иного) установлены подобные выплаты.

В том случае, если затруднено отнесение тех или иных доходов  к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

Важно подчеркнуть, что  российское налоговое законодательство в части НДФЛ установило не идентичность понятий "доход" и "налоговая база".

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории РФ налоговое законодательство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица — дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях⁷.

1.2. Доходы,  освобождаемые от налогообложения

НДФЛ - это прямой федеральный  налог, уплачиваемый физическими лицами от суммы дохода в денежной или товарных формах.

От уплаты НДФЛ освобождаются  следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия  (пособие по безработице, пособие  по беременности и родам, единовременное  пособие при рождении ребенка, "материнский" капитал, детское пособие на ребенка в возрасте до 1,5 лет, детское пособие до достижения возраста 18 лет);

2. пенсии по государственному  пенсионному обеспечению (по инвалидности, по потере кормильца, социальные  пенсии), а также трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим пенсионным законодательством;

3. компенсационные выплаты,  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ:- возмещение вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья; - бесплатное предоставление жилых помещений коммунальных услуг;- оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия; - компенсация при увольнении работника;- выплата командировочных сумм;

4. вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты у алиментополучателя;

6. суммы, полученные  в виде международных грантов  в области культуры, науки искусства  от российских и международных  организаций;

7. единовременная материальная  помощь в связи со стихийными  бедствиями, ЧС в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной или исполнительной власти, специальными фондами, международными организациями независимо от суммы выплачиваемой материальной помощи;

8. материальная помощь  членам семьи умершего работника  или работнику в связи со  смертью члена (членов) его семьи;

9. налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории РФ, независимо от  источников выплаты;

10. суммы полной или  частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, предоставляемые сотрудникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, выплачиваемые за счет средств работодателей (из чистой прибыли) или за счет средств ФСС;

11. суммы, уплаченные  работодателями из чистой прибыли,  за лечение и медицинское обслуживание  своих работников, их супругов, родителей,  их детей;

12. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

13. оплата труда в  иностранной валюте, получаемая  из федерального бюджета, для  лиц направленных на работу  за границу;

14. доход, полученный  от реализации продукции, выращенной  на подсобных личных участках (продукция животноводства, растениеводства  и пчеловодства, как в натуральном,  так и переработанном виде);

15. доходы охотников  - любителей, получаемые от сдачи  обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

16. призы в денежной  или натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах мира, Европы, чемпионатах России;

17. суммы, выплачиваемые  организациями или физическими  лицами детям - сиротам в возрасте  до 24 лет на обучение в образовательных  учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;

18. доходы в виде  процентов, получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ, если проценты  по рублевым вкладам выплачиваются  в пределах сумм, рассчитанных  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

19. стоимость подарков  от администрации до 4000 рублей;

20. стоимость призов  и выигрышей по коммерческим мероприятиям до 4000 рублей;

21. сумма материальной  помощи, выплачиваемой работникам, а также своим работникам, уволившимся  в связи с выходом на пенсию  по инвалидности или по возрасту  в размере до 4000 рублей;

22. денежное довольствие  матросов, сержантов, старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

23. суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, а также из средств  избирательных фондов кандидатов;

24. выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов;

25. помощь (в денежной  и натуральной формах), а также  подарки, полученные ветеранами  ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами  военнослужащих, погибших в период  войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, бывшим узникам концлагерей в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период.

1.3. Порядок уплаты подоходного налога во Франции

Во Франции подоходным налогом (IR, Impôt sur le Revenu) облагается не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья в целом. Под семьей понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо дети-студенты моложе 25 лет. 
Налоговая база вычисляется для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи за вычетом определённых видов расходов, которые налогом не облагаются. Далее эта суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи, и таким образом получается налогооблагаемая доля одного члена семьи, т.е. некий среднедушевой доход семьи (QF — Quotient Familial), который и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи.

QF = (Совокупный доход  семьи) / (Семейный коэффициент)

Для среднедушевого дохода семьи (QF) считается налог по ступенчатой  прогрессивной шкале — это получается размер налоговых отчислений на одну долю семьи. А далее размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи — таким образом получается размер налоговых отчислений на всю семью.

При подсчёте коэффициента размера семьи складываются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) — каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается.

• Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;
• для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;
• для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
• для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
• для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
• для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
• для вдовы/вдовца с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
• для вдовы/вдовца с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 2.5;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3.5;

Итого холостяки платят во Франции налогов в среднем больше, женатые в среднем меньше, а женатые с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налогов). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает  налоговую базу (налогооблагаемую сумму) и соответственно в некоторых  случаях может снижать и налоговую  ставку (т.к. шкала прогрессивная). Например, из налоговой базы подоходного налога (т.е. из налогооблагаемой суммы семейного годового дохода) перед уплатой налогов вычитаются:

1. все профессиональные расходы (расходы, понесенные работающими членами семьи на то, чтобы получить доход от своей работы). Сюда относится оплата профессионального обучения (семинары/курсы по специальности, профессиональная подготовка и переквалификация и т.п.), транспортные расходы на проезд на работу и с работы, покупка спецодежды и рабочих инструментов, необходимых для выполнения работы (включая компьютеры/ноутбуки/телефоны/оргтехнику), расходы на рабочие обеды, расходы на аренду личного офиса и прочие рабочие/профессиональные расходы.
2. расходы на покупку и постройку жилья для своей семьи.
3. расходы по охране дома.
4. офциальные/медицинские расходы: страхование жизни (своей и членов семьи), отчисления в фонды медицинского/социального страхования, расходы на лекарства.
5. расходы на содержание детей в яслях и детских садах. Расходы на обучение детей в школах, лицеях, колледжах и вузах.
6. расходы на содержание недееспособных членов семьи. 
   Если вместе с семьёй и на её содержании живёт ближайший родственник (родитель/ребёнок), который является хоть и совершеннолетним, но недееспособным иждивенцем (инвалид, неработающий старик и др.), то на него можно либо получить фиксированный налоговый вычет (несколько тысяч евро в год, без подтверждения расходов), либо присовокупить его доход к общему доходу семьи и учесть его в семейном коэффициенте на равне с несовершеннолетним ребёнком.
7. вычет за ребёнка-военнослужащего можно получить даже если он уже совершеннолетний, и даже если у него уже есть своя семья. 
   Вычет за военнослужащего производится точно так же, как за несовершеннолетнего ребёнка или другого иждевенца на содержании семьи. На него можно либо получить фиксированный налоговый вычет (несколько тысяч евро в год, без подтверждения расходов), либо присовокупить его доход к общему доходу семьи и учесть его в семейном коэффициенте наравне с несовершеннолетним ребёнком.
8. Если помогаешь деньгами работающим родителям, которые живут отдельно, то тоже можешь перед уплатой налогов вычесть соответствующую сумму из своего семейного дохода, но эту передачу денег родителям придётся подтвержить банковской выпиской, а также эта сумма войдёт в суммарный семейный доход работающих родителей (и отразится на их налогах, если они живут во Франции).
9. Расходы на благотворительность (их нужно подтверждать банковскими выписками).

Во Франции все эти  вычеты существуют не просто номинально на бумаге, они реально работают, и множество французских семей ими регулярно пользуется, чтобы уменьшить свою налоговую базу.