Практика проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности на основе российских и зарубежных методик

Сложный и многосторонний характер предмета экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов обусловил интегрирование в науке об анализе элементов многих наук.

Экономический анализ очень тесно  связан с рядом экономических  и неэкономических дисциплин. По мере обособления экономического анализа  эти связи не только не сужаются, но становятся еще более многочисленными, что обусловлено, прежде всего, местом анализа в системе экономических наук и ролью, которую он выполняет в системе управления на предприятии.

В первую очередь, экономический анализ связан с экономической теорией, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие всех законов. В свою очередь экономический анализ определенным образом содействует развитию экономической теории (изучение результатов аналитических исследований позволяет формулировать новые законы, делать глобальные прогнозы экономического развития).

Аналогичным образом анализ связан с отраслевыми экономиками, способствует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Тесные связи сложились между  экономическим анализом и планированием  и прогнозированием. Это обусловлено  тем, что с одной стороны, в  анализе широко используются плановые и прогнозные материалы, а с другой, сам анализ создает информационную базу для разработки планов и прогнозов, служит действенным инструментом контроля и мониторинга их реализации.

Между экономическим анализом и  бухгалтерским учетом также существует тесная связь, но не следует отождествлять их предметы и сферы деятельности. Обе науки изучают хозяйственную деятельность экономических субъектов, главная задача бухгалтерского учета состоит в сплошном и непрерывном учете хозяйственных средств и их источников, причем в денежном измерении. Главная же задача экономического анализа - оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.

Экономический анализ также тесно  связан с банковским делом, организацией и финансированием инвестиций; объективно требует знания порядка финансирования и кредитования хозяйствующих субъектов, а также характера взаимосвязей с финансово-кредитными институтами. Кроме того, анализ является фактором регулирования финансово-кредитного инструментария (условия получения кредитов, проценты за пользование кредитами, ставки отчислений в бюджет) на базе выявления эффективности его воздействия на производство.

Тесные связи экономического анализа  и статистики выражаются в том, что, во-первых, статистический учет и отчетность служат для анализа (так же как и бухгалтерский учет и отчетность) необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов [23,с.21].

Среди наук неэкономического направления  выделяются математические и технологические.

Необходимость решения сложных  экономических задач явилась  мощным стимулом развития математики. Использование в аналитических исследованиях математических методов существенно повысило их авторитетность, а главное – оперативность, обоснованность и глубину.

Тесная связь экономического анализа  и технологии производства обусловливает  повышение качества аналитического исследования и, кроме того, способствует совершенствованию технологии производственного процесса.

Особая тесная связь существует между экономическим анализом  внимания и отдельного углубленного рассмотрения заслуживает взаимосвязь  экономического анализа с бизнес - планированием, а также роль и задачи анализа в разработке и мониторинге реализации бизнес-планов.

Системный экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности с учетом обоснованных прогнозов на перспективу, изучение закономерностей и тенденций  развития предприятия, выявление сильных и слабых сторон, возможностей и потенциальных угроз являются залогом разработки научно-обоснованного бизнес-плана как действующего, так и вновь создаваемого предприятия, основой выработки оптимального варианта управленческого решения.

Бизнес-план – документ, который  служит для обоснования предполагаемого  бизнеса, описывает все его основные аспекты, анализирует потенциальные  проблемы, определяет возможные пути и способы решения этих проблем.

Задачи экономического анализа в процессе бизнес - планирования организации конкретизируются в контексте основных разделов бизнес-плана. В разделе резюме производится анализ и оценка продаж, анализ затрат, оценка риска, оценка прибыли. В разделе товар (услуга) оцениваются потребительских свойств товара, рассматривают товары конкурентов, анализируют цены и затраты на производство продукции. В части рынка сбыта оценивается положение дел в отрасли, а именно анализируют темпы прироста по отрасли, определяют потенциальных потребителей. В разделе, посвященному конкуренции проводят сравнительный анализ по отдельным группам показателей деятельности конкурентов (анализ цели, стратегии конкурентов, а также сильных и слабых сторон их деятельности). В «маркетинговом плане» - изучается состояние рынка, изменение цен, анализируют эффективность рекламы, сильные и слабые стороны фирмы, а также ее производственные возможности. В части плана производства проводится анализ сырья и материалов, трудовых ресурсов, фондовооруженности, затрат на производство продукции. В организационном разделе рассматривается эффективность управления, ритмичность производства, выявляются и измеряются внутренние резервы. В разделе, посвященному юридическому плану проводят экономико-правовой анализ (экономическое обеспечение формы собственности и правового статуса). В части оценки риска и страхования анализируют риск по источникам и причинам статистическим, экспертным и комбинированным методами, а также производится выбор инвестиционных решений. В финансовом разделе рассматривают баланс денежных расходов и поступлений, доходов и затрат, выявляют внутрихозяйственные резервы для укрепления финансового положения. В последнем разделе «стратегия финансирования» проводится анализ платежеспособности предприятия, сроков окупаемости вложений.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, результатом  интеграции целого ряда наук. В свою очередь экономический анализ используется в любой экономической и смежной  с ней науке. Именно необходимость  разработки универсальных методов, применимых для любых экономических исследований и практической управленческой деятельности привели к становлению и обособлению самостоятельной науки экономического анализа. В связи с этим методы, инструменты и результаты анализа широко используются другими науками при изучении различных сторон хозяйственной деятельности.

1.2 Содержание, задачи и принципы финансово-хозяйственного анализа

Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

В содержание анализа входят: предварительная оценка работы анализируемого объекта на основе ее количественных и качественных показателей; изучение влияния важнейших хозяйственных факторов на уровень и динамику этих показателей, вскрытие резервов их улучшения; обобщение результатов аналитического исследования – уточненная оценка работы с выделением влияния зависящих и не зависящих от данного объекта факторов, обоснование направлений его развития.

Центром и основным этапом финансово-хозяйственного анализа независимо от его направления считается выявление причинно-следственных связей между изучаемыми явлениями, позволяющих понять их сущность. Раскрытию содержания анализа способствует его характеристика по нескольким признакам: цель исследования; аспекты исследования; круг изучаемых вопросов; объекты; количество рассматриваемых уровней управления; субъекты, проводящие анализ; широта изучения резервов; характер принимаемых решений; периодичность проведения; применение технических средств.

Цели и задачи анализа чрезвычайно  разнообразны и зависят от конкретной сложившейся на хозяйствующем субъекте и в данном его подразделении ситуации.

К числу важнейших из них следует  отнести [23,с.11]:

• исследование экономических явлений и факторов, их обусловивших;
• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов, контроль за их выполнением;
• определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, оценка эффективности хозяйственной деятельности;
• выявление и измерение внутрихозяйственных резервов (на всех стадиях производственного процесса);
• изучение и обобщение передового опыта, испытание оптимальности управленческих решений.

Решение задачи исследования экономических  явлений и процессов достигается посредством взаимосвязанного комплексного проведения текущего (ретроспективного) анализа, оперативного анализа, а также перспективного (прогнозного) анализа. Такой подход реализуется в соответствии с дифференциацией основных этапов процесса управления - предварительного, оперативного и итогового.

Стратегический (прогнозный) анализ характеризуется  рассмотрением хозяйственной деятельности с позиции будущего, то есть перспективы  развития.

Оперативный анализ обеспечивает тактические  краткосрочные решения, функцию оперативного управления.

Текущий анализ является оценочным, проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам, обеспечивает тактические  решения среднесрочной перспективы, функцию заключительного управления – оценки результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

Выполнение задачи повышения научно-экономической  обоснованности бизнес-планов и нормативов достигается, главным образом, посредством  осуществления текущего (ретроспективного) анализа, являющегося в то же время предплановым, а также проведением стратегического анализа, дающего прямой выход на планово-прогнозные показатели. Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных производственно-финансовых результатов и показателей социально-экономической эффективности отечественных и зарубежных передовых предприятий и организаций.

Еще одна задача экономического анализа  – определение экономической  эффективности хозяйственной деятельности, использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленном предприятии, в частности, отдельно исследуется эффективность использования: средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда); финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных средств).

В сельском хозяйстве и некоторых отраслях промышленности (лесной, горнодобывающей) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных богатств, уровня рациональности природопользования, соблюдения экологических требований.

Выявление и измерение в ходе экономического анализа внутрихозяйственных  резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними  подразделениями предприятия, однородными  предприятиями, а также изучения и использования отечественного и зарубежного передового опыта. Объективная критическая оценка самих плановых заданий также может указать на возможности их оптимизации. Резервы в полном объеме можно измерить, используя разрыв между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов.

Решение задачи экономического анализа  по обоснованию и испытанию (проверке) оптимальности управленческих решений  достигается на основе предварительного анализа хозяйственной деятельности.

Круг указанных задач экономического анализа не является строго определенным; на различных этапах хозяйственного развития он может расширяться за счет выдвижения новых задач, усиления ранее поставленных, а также иного обозначения соответствующих акцентов.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении предприятием должны соответствовать определенным требованиям (принципам), которые накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа, к таким принципам относятся [44,с.26]:

1. Анализ должен основываться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Оценивая определенные проявления экономической жизни, необходимо учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.
2. Анализ должен носить научный характер, то есть должен учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.
3. Анализ должен быть комплексным, что предполагает введение в аналитическое исследование всех аспектов и проявлений хозяйственной деятельности, всестороннее изучение причинных зависимостей в экономике предприятия.
4. Системный подход находит проявление в рассмотрении каждого изучаемого объекта как сложной динамичной системы, состоящей из ряда элементов, определенным образом связанных между собой и внешней средой.
5. Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен проводиться на основе использования достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, нейтральной по отношению ко всем категориям пользователей. Выводы и рекомендации должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.
6. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, обеспечивая руководство предприятия необходимыми материалами для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных.
7. Анализ должен быть регулярным, что означает требование систематического его проведения через заранее определенные промежутки времени.
8. Принцип демократизма, то есть в проведении анализа должен участвовать широкий круг работников предприятия, что обеспечивает более полное использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
9. Анализ должен быть эффективным, то есть затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше полученного в процессе его проведения экономического эффекта.