Распределение и использование прибыли в условиях современной системы налогообложения

 

 

Таким образом, экономическая прибыль показывает прирост (уменьшение) капитала в процессе предпринимательской деятельности, а бухгалтерская прибыль показывает разницу между доходами организации и ее расходами, которая исчисляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом наличие прибыли у предприятия является важнейшим фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности и создает условия для дальнейшего развития предприятия. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Механизмы  распределения и использования  прибыли на предприятии

Организация (предприятие), получая прибыль, распределяет ее и  затем решает задачи ее использования.  По мнению Колчиной Н. В., «распределение прибыли – это составная и неразрывная часть общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самая главная [11, с. 38]». Автор Говрилова А. Н., рассматривает распределение прибыли как направление прибыли в бюджет по средством уплаты налогов на прибыль и по статьям использования на предприятии [12, с. 330-331]». По мнению Бланк И. А. распределение прибыли представляет собой процесс формирование направление ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия [6, с. 357].

Для того что бы использовать прибыль, необходимо ее распределить. Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самой организацией (предприятием).

 

 

 

 

 

Рис. 1. Схема распределения  прибыли

 

Взаимоотношение государства  и хозяйствующим субъектом по поводу прибыли строится на основе налогообложения прибыли. Имеется  ввиду, что прибыль поступает  в бюджет разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.

Оставшуюся прибыль, после выплат всех налогов, организация распределяет между собственниками (учредителями и акционерами) и самим предприятием. На данном этапе автор Колчина Н. В. выделяет факторы, которые могут повлиять на распределение прибыли между собственниками и самим предприятием, « в период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания: собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит [11, с. 39]».

Последним этапом является распределение прибыли в организации (предприятии) уже после уплаты всех налогов и выплаты дивидендов. «Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции [11, с. 39]». Вся прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, по мнению Гавриловой А. Н., «подразделяется на две принципиально разные части. Использование первой свидетельствует об увеличении имущества предприятия и процессе накопления. Использование второй не приводит к образованию нового имущества и характеризует долю прибыли, используемой на предприятии. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как не распределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия [12, с.333]». Такое наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия и является источником для последующего развития. Резервный капитал играет важную роль в обеспечении финансовой устойчивости предприятия. «Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, создание возможности выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости [11, с. 61]».

«Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия), регламентируется ее внутренними документами, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе организации (предприятия). В соответствии с уставом или решением распорядительного органа создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели [11, с.60]».

К расходам, связанным  с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся расходы:

• научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы;
• финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов;
• затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования;
• затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением организации (предприятия) и новым строительством объектов;
• проведение природоохранных мероприятий;
• погашение долгосрочных кредитов банков и процентов по ним.

 

Накопленная прибыль организации (предприятия) может быть вложена им в долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, уставные капиталы других организаций, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и др.

В большинстве источников к распределению прибыли на социальные нужды относят  расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и

культурно-массовых мероприятий  и т.п. К затратам на материальное поощрение относятся выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых и др.

В учебнике «Экономическая теория Е. Ф. Борисов говорится, что после выплат всех налогов и арендной платы за пользование чужой земли или здания у предприятия формируется чистая прибыль, которая используется на производственные, социальные потребности предприятия и на создание резервных фондов. После всего этого у предпринимателя образуется предпринимательский доход, при этом в акционерных обществах часть данного дохода будет распределяться между всеми акционерами в виде дивидендных выплат.

И так, можно сказать, что в предпринимательской деятельности одним из важных процессов является распределение и использование прибыли, т.к. обеспечивают удовлетворение потребностей предпринимателей и за счет налоговых выплат, в государстве формируется бюджеты разных уровней. От правильности распределения, а затем использования прибыли зависит дальнейшее развитие предприятия. Если правильно использовать прибыль на развитие производства, то предприятие может расширяться, а формирование резервного капитала обеспечит предприятию финансовую устойчивость в рыночной экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Система  налогообложения прибыли  российских  предприятий

 

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса РФ, «плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ».

Отдельные категории  плательщиков выделены с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:

- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;

- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг.

«Не являются плательщиками налога на прибыль: организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности: организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес; организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога [1]». Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

          Облагаемые налогом на прибыль организации доходы подразделяются:

• на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (составная часть имущества, которая включает в себя деньги и ценные бумаги, информацию, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага);
• внереализационные доходы (доходы не связанные с реализацией). К ним относятся: полученные организацией дивиденды; проценты, полученные по договорам займа, кредита; доходы от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество и др.

Доходы, не учитываемые  при налогообложении прибыли:

• имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка;
• взносы в уставный капитал организации;
• имущество, которое получено по договорам кредита или займа;
• капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором и др.

Налогооблагаемая прибыль признается:

             1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

            2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

       Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

        Сумма налога по итогам налогового  периода определяется плательщиком  самостоятельно. Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

НП = П_н/о · С,  (1)

где, П _н/о – налогооблагаемая прибыль;

С – ставка налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Налоговая база  представляет собой денежное выражение прибыли, которое подлежит налогообложению. «Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и включает расчет следующих составляющих:

1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом;
2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
3. Суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
4. Прибыли от соответствующей реализации;
5. Суммы внереализационных доходов;
6. Суммы внереализационных расходов;
7. Прибыли от внереализационных операций;
8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее [14, c. 298]».

           Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

• 0 %  - доход   в   виде  процентов  по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 г. включительно;
• 9 % - доходы, полученные  в виде процентов и дивидендов по акциям от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• 15 % - доходы, полученные в виде процентов и дивидендов по акциям от  российских организаций иностранными организациями;
• 15 % - доходы, полученные в виде процентов и дивидендов по акциям от иностранных организаций российскими   организациями.

Если в отчетом (налоговом) периоде у организации получается убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее. Плательщик имеет право перенести убыток на будущее в течение 10 лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Документы, которые подтверждают убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.