Ревизия и контроль формирования капитала организации

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Кроме того, при  проведении ревизии формирования уставного капитала осуществляется проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

В том случае, если ревизор обнаружил существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений. А если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.

Исходя из вышеперечисленного выделим основные вопросы, требующие выяснения в ходе проверки учредительных документов и расчетов с учредителями:

1. Наличие устава, учредительного договора, свидетельств о государственной регистрации предприятия, о постановке на учет в налоговой инспекции, о включении в Единый государственный реестр предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования с присвоением соответствующих кодов.
2. Наличие извещений о постановке на учет в Пенсионный Фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования.
3. Оформление всех последующих изменений учредительных 
   документов протоколами собраний учредителей и соответствующими свидетельствами государственных регистрационных палат.
4. Предмет деятельности предприятия. Какая внешнеэкономическая деятельность предусмотрена в уставе и как она отражена в 
   соответствующих свидетельствах.
5. Организационно-правовая форма предприятия. Соответствие формы предмету деятельности.
6. Состав учредителей: юридические лица, физические лица, 
   иностранные участники.

Наличие соответствующих документов и сведений об учредителях (нотариально заверенные копии учредительных документов, коды, регистрации, паспортные данные (для физических лиц), заверенные копии выписок из торгового или коммерческого регистра соответствующего иностранного государства — для иностранного участника).

Размер уставного капитала, доли учредителей в уставном капитале и фактические взносы. Наличие соответствующих инвестиционных, акционерных сертификатов, подтверждающих фактические взносы, ведение реестра акционеров.

7. Наличие лицензий по отдельным видам деятельности, требующим по законодательству лицензирования.
8. Предусмотрено ли в уставе создание филиалов и представительств, со статусом юридического лица или без такового.
9. Наличие счетов в банке, открытых в соответствии с учредительными документами. Обо всех ли счетах сообщено в налоговую 
   инспекцию. Наличие договоров с банками на ведение расчетного 
   и расчетно-кассового обслуживания.
10. Порядок распределения прибыли в соответствии с уставом предприятия. Создание каких фондов предусмотрено по уставу.
11. Претендует ли предприятие в соответствии с учредительными документами на получение каких-либо льгот.
12. Органы управления предприятием. Распределение полномочий между учредителями (Совет, Правление и т.п.) и дирекцией.
13. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями. Соответствие 
    записей в первичных документах данным, отраженным в Главной 
    книге и в балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ревизия и контроль  формирования резервных фондов, добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений

 

Резервный капитал создают  в обязательном порядке акционерные  общества и совместные организации  в соответствии с действующим  законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

В ходе ревизии проверяется  размер резервного капитала, а также:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- выплата доходов по облигациям и дивидендов по акциям;

- увеличение уставного капитала;

- покрытие различных непредвиденных расходов.

Добавочный капитал  в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

При проверке добавочного капитала ревизор осуществляет проверку:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- безвозмездно полученного имущества;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями 
вкладов в уставный капитал организации.

Средства целевого назначения — это целевое финансирование и целевые поступления средств на специальные цели.

Целевое финансирование и целевые поступления средств предприятиям и организациям выделяются из централизованных фондов и резервов вышестоящих органов управления, специальных фондов, взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, средств на подготовку кадров и другие специальные цели. Ревизия проверяет наличие утвержденных смет по видам финансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучаются данные аналитического учета средств целевого назначения по счету 86 «Целевое финансирование» по их назначению и источникам поступления, а также по отдельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются нормативно-правовые акты, регулирующие операции по выделению специальных средств.

Предприятия осуществляют мероприятия целевого назначения за счет бюджетных ассигнований и целевых поступлений. Приступая к ревизии законности, правильности, своевременности и полноты образования и использования средств целевого назначения, следует руководствоваться положением, что расходование этих средств не по назначению, а также использование других средств на нужды, которые должны покрываться целевыми средствами, не допускаются.

Наиболее  широко используются следующие виды целевого финансирования и целевых поступлений, отражаемых по их назначению и источникам поступления на счете 86 «Целевое финансирование»: на содержание детских садов и детских яслей (осуществляемое за счет бюджетного финансирования, средств родителей, средств из фондов экономического стимулирования и профсоюзных организаций); на хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений (осуществляемое за счет прибыли, предусмотренной по финансовому плану, средств фондов экономического стимулирования и др.); на подготовку и повышение квалификации кадров (осуществляемые за счет бюджетного финансирования и средств вышестоящих организаций); на научно-исследовательские работы, на изобретательство (осуществляемые за счет финансирования из бюджета, Единого фонда развития науки и техники и других источников); на проведение мероприятий по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию электрохозяйства и др.

До начала ревизии необходимо выяснить, на какие  цели предприятию предусмотрено целевое финансирование и поступление средств, а также имеются ли сметы использования этих средств.

При ревизии путем  инвентаризации проверяется обоснованность созданных резервов, учтенных на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Инвентаризация остатка  резерва на оплату очередных отпусков, числящегося в балансе на 1 января следующего за отчетным года, производится путем составления расчета, основанного на количестве дней неиспользованного отпуска и их оплаты. Для составления расчета остатка резерва, который необходимо сверить с суммой, числящейся в балансе на 1 января, ревизия рассчитывает:

- среднемесячную заработную плату одного рабочего, применяемую для расчета оплаты за отпуск, которая определяется путем деления суммы начисленной всем рабочим предприятия заработной платы, включая премии из фонда оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности, на 12 и на среднемесячную численность рабочих;

- среднюю оплату одного дня отпуска путем деления среднемесячной заработной платы одного рабочего;

- продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабочими.

Сопоставив сумму резерва, полученную путем инвентаризации, с суммой, числящейся на счете 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», ревизия выявляет отклонения, которые исследуются с использованием методических приемов экономического анализа, и их влияние на величину издержек, а соответственно и величину доходов к распределению, являющихся фондообразующими для создания фондов экономического стимулирования. По результатам проведенного анализа ревизия делает свои выводы и излагает их в акте комплексной ревизии.

Резерв на предстоящие  затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ревизией проверяется путем инвентаризации по состоянию на 1 января исходя из норм, предусмотренных договором аренды.

Резерв затрат на текущий  ремонт основных средств отражается в балансе в сумме разницы между фактическими и плановыми расходами. Этот резерв показывается в балансе как расходы будущих периодов или как резерв предстоящих расходов и платежей на 1 января следующего за отчетным года. Ревизия проверяет обоснованность оставленного на балансе резерва, используя для этих целей сумму затрат, учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Одновременно ревизия, используя документальные методические приемы контроля, проверяет правильность отчисления средств в резерв предстоящих расходов и их использование в соответствии с действующими нормативными положениями, а также обоснованность расходов будущих периодов. Особое внимание уделяется проверке создания резерва естественной убыли продовольственных товаров и его использования. Этот резерв образуют предприятия в соответствии с утвержденными нормами естественной убыли ежемесячно за счет издержек обращения. Использование резерва ревизия проверяет по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Выявленные в процессе ревизии недостатки и нарушения  нормативных документов при использовании средств целевого назначения, резервов предстоящих расходов и платежей группируются по значимости их в хронологической последовательности и излагаются в систематизированном порядке в акте комплексной ревизии.

Расходы на подготовку кадров проверяются по нормам на одного учащегося или работника, повышающего квалификацию, а на приобретение учебного оборудования и инвентаря — по нормам на группу. Если подготовка кадров ведется самим предприятием, то ревизор должен изучить документацию по учету работы преподавателей и проверить правильность начисления заработной платы педагогическому персоналу. Для этого нужно сопоставить данные о начислении заработной платы с количеством часов лекций, записанных в журналах учебных занятий, расписаниях, табелях и других документах по регистрации учебной работы, проверить соответствие педагогической годовой нагрузки фактически выполняемой. Весьма важно проверить правильность учета, хранения и использования бланков строгой отчетности (свидетельств, удостоверений и др.), а также не финансируются ли за счет средств бюджета и вышестоящих организаций расходы на курсовые мероприятия и другие затраты по подготовке кадров, производимые предприятиями из своих средств, которые подлежат отнесению на издержки производства по общезаводским расходам, и т. п.

По имеющимся  средствам целевого назначения необходимо убедиться в законности их образования, своевременности и полноты поступления и целевого использования.

Закончив  проверку, ревизор отмечает в основном акте ревизии выявленные нарушения, указывает виновных в этом лиц, разрабатывает предложения по устранению недостатков, принимает меры по возмещению материального ущерба

 

 

 

 

 

 

 

4. Ревизия кредитов  и займов предприятия

 

При ревизии кредитов и займов ревизору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др. 
При этом, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.