Стан та щляхи удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Загальна численність штатних працівників 50 чоловік. На чолі підприємства - голова, який несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення реєстрації фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження опрацьованих документів, регістрів і звітності протягом встановленого термін, але не менше 3 років. Голова створює необхідні умови для правильного ведення обліку, забезпечує неухильне виконання всіма працівниками, причетними до господарської діяльності, дотримання порядку щодо оформлення та подання первинних документів. На період відсутності вся відповідальність покладається на заступника – головного бухгалтера. Безпосередньо голові підприємства підпорядковуються головний бухгалтер, який несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної і достовірної звітності.

Бухгалтерський облік ФГ «Влад»  ведеться за журнально-ордерною формою обліку без використання комп’ютерної програми. Господарство застосовує план рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарчих операцій підприємств та організацій, затверджений наказом Мінфіну України № 291.

ФГ «Влад»  згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» застосовує ставку оподаткування прибутку 21% до об’єкту оподаткування. Також господарство є платником податку на додану вартість при реалізації послуг (робіт, товарів).                         

Основні  постачальники  ТМЦ та послуг є :

- ПП «Автобуд-350»;

- ТОВ «Техностиль»;

- ТОВ «Атлант»;

- ЗАТ Васильківський комб. 3-д

- Агротера

- Фл ЧП Гусаков

На господарстві створено постійно діючу комісію для введення в експлуатацію та списання основних засобів, матеріалів, необоротних активів у складі:

- голова комісії – головний  інженер.

- члени комісії – головний  бухгалтер, інженер-економіст та  прораб

Заробітна плата нараховується щомісячно, згідно з штатним розкладом та на підставі правил внутрішнього розпорядку, виплачувалася своєчасно у грошовій формі через касу підприємства.

 

 

2.2. Первинний облік розрахунків  з постачальниками і підрядниками на підприємстві.

  ФГ «Влад» для обліку поточних  зобов’язань по рахунках з  постачальниками та підрядниками  за одержані ТМЦ, виконані роботи  і надані послуги на підприємстві  призначений рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками». По кредиту рахунка 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників ТМЦ, прийняті роботи, надані послуги, по дебету – її погашення, списання. Основними джерелами інформації для контролю розрахункових  відносин по товарних операціях служать первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. При купівлі товарів укладається договір купівлі–продажу або договір підряду. Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками проводяться на підставі документів постачальника: накладних, рахунків–фактур, рахунків, податкових накладних, товарно–транспортних накладних .

Розрахункові документи, які надає підприємство-постачальник  господарству «Влад» на суму оплати за надані послуги  повинні бути акцептовані. Після цього ФГ «Влад» надає своєму банку платіжне доручення на оплату придбаного товару і отримує виписку уповноваженого банку про списання грошових коштів  на поточному рахунку. Детальніше бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками наведено в додатку Б. Розглянемо первинну документацію з обліку розрахункоих операцій.

Рахунок–фактура – це розрахунковий документ, що виписується постачальником на ім’я ФГ «Влад» на кожну партію відвантаженої продукції, а також за виконані роботи і послуги. У ньому зазначається найменування, адреса і розрахункові рахунки постачальника, а також розрахунок вартості пред’явленої платнику для оплати. Рахунок–фактура одночасно є документом, на підставі якого здійснюється приймання за кількістю і якістю. Надходження товарно–матеріальних цінностей без рахунка–фактури називається невідфактуреним постачанням. Оприбуткування запасів за невідфуктуреним постачанням здійснюється оформленням  Акта про приймання .

 Податкова накладна застосовується  відповідно до Закону «Про  податок з додаткової вартості» поряд з іншими первинними документами. Податкова накладна є підставою для нарахування суми податкового кредиту                       ФГ «Влад» і суми податкового зобов’язання постачальником. Форма податкової накладної затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 №165. Податкова накладна складається на момент винекнення податкових зобов’язань підприємства у двох примірниках. Оригінал надається ФГ «Влад», друга копія залишається у постачальника товару. При цьому видається товарний чек, інший платіжний документ що підтверджує передачу товарів або прийняття платежу із зазначенням суми податку.

Податкова накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів на перевищує 20 грн. При цьому підставою для збільшення податкового кредиту є товарний чек. Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товару. Якщо після продажу товару здійснюється будь–яка зміна суми компенсації за продаж товарів, включаючи прерахунок у випадках повернення проданих товарів, податок нарахований у зв’язку  з таким продажем перераховується відповідно до змін базового оподаткування. При цьому постачальник зменшує суму подакового зобов’язання на відповідну суму корегування, а підприємство збільшує суму податкового зобов’язання на цю ж суму в період , протягом якого була зменшена сума компенсації постачальником ТМЦ. Дані податкових накладних записуються до Книги обліку придбання товарів. У книзі обліку окремо враховуються операції, повязані з придбанням товарів, із правом внесення в податковий кредит і без такого права. Окремо на підприємстві ведеться облік, операцій вартість яких не включається до складу валових витрат і не підлягає амортизації. [15]

Всі аспекти організації обліку з постачальниками і підрядниками затверджуються в наказі про облікову політику, який приведено в додатку А.

Аналітичний облік в господарстві ведуть по окремим рахункам постачальників і підрядників, фактам поставки невідфактурованих поставок або оплати не поставлених матеріальних цінностей в розрізі постачальників і підрядників. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться у відомості за рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». У цій відомості синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками співвідноситься з аналітичним обліком, який забезпечує отримання слідуючої інформації: даних про заборгованість постачальникам по розрахунковим документам, строк оплати котрих не настав; по неоплаченим в строк розрахунковим документам; за невідфактурованими поставками. Узагальненні данні з відомості переносятся до Головної книги.

 

2.3. Синтетичний і аналітичний  облік розрахунків з постачальниками  і підрядниками на підприємстві.

  Облік розрахунків з постачальниками  й замовниками ведеться на  пасивному рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», схема цього рахунка представлена на рисунку 3.1

Рахунок 63

Дт Кт

 

Рахунок 63
Дт                                                              Кт
Оплата рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні цінності і послуги. Залік виданих авансів і попередніх оплат.	Сальдо – залишок заборгованості постачальникам на початок періоду. Акцент рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, послуги; видача векселів; акцент витрат; відображення комерційного кредиту. Сальдо – залишок заборгованості постачальникам і підрядчикам на кінець періоду.

Рисунок 3.1 - Схема рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підприємцями» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги. За Кт. рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підприємцями» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядчиків товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за Дт - її погашення, списання тощо. Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підприємцями» має такі субрахунки:

• 631 «Розрахунок з вітчизняними постачальниками»
• 632 «Розрахунок з іноземними постачальниками»

При журнально–ордерній формі обліку, облік розрахунків з постачальниками ведуть у Ж/О № 3, де синтетичний розрахунок обліків з постачальниками сполучається з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у відомості до нього, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючим рахунках у Ж/О № 3. [12]

При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожнім рахунку, застосовуваному для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунок з постачальниками і підрядчиками», «Розрахунки по авансах», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки по претензіях»). Ці машинограми служать підставою для розробки оборотних відомостей по рахунках, по підсумковим даним, на підставі яких робляться записи в Головну книгу.

На субрахунку 631 «Розрахунок з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядчиками. На субрахунку 632 «Розрахунок з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядчиками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.. Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підприємцями» кореспондує з такими рахунками (рис. 3.2):

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кореспондує:

 

За дебетом з кредиту рахунків:

За кредитом з дебету рахунків:

24 «Брак у виробництві» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 34 «Короткострокові векселі  одержані» 36 «Розрахунки з покупцями і  замовниками» 37 «Розрахунки з різними  дебіторами» 41 «Пайовий капітал» 46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і цільові  надходження» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі  видані» 52 «Довгострокові зобов’язання  за облігаціями» 55 «Інші довгострокові  зобов’язання» 60 «Короткострокові позики» 62 «Короткострокові векселі  видані» 68 «Розрахунки за іншими  операціями» 70 «Доходи від реалізації» 71 «Інший операційний  дохід» 74 «Інші доходи»

15 «Капітальні інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні  і відгодівлі» 22 «МШП» 24 «Брак у виробництві» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 39 «Витрати майбутніх  періодів» 47 «Забезпечення майбутніх  періодів» 64 «Розрахунки за податками  і платежами» 68 «Розрахунки за іншими  операціями» 80 «Матеріальні витрати» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші витрати» 91 «Загально-виробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної  діяльності» 99 «Надзвичайні витрати»

 

Рисунок 3.2 - Коресподенція рахунка 63 «Рахунки з постачальниками та підпрядниками

Аналітичний облік розрахунків ведуть у розрізі постачальників і підрядників за кожним документом про отримання матеріалів, робіт, послуг та оплату за них у Відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (до рахунку 63). Якщо з іноземним постачальником є домовленість про пред'явлення рахунку на кожну транспортну партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком постачальника. Побудова аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками має забезпечити можливість отримання необхідних даних по:

• акцептованих та інших розрахункових документах термін оплати, яких не настав;
• неоплачених в строк розрахункових документах постачальникам за невідфактурованими поставками;
• виданих векселів, термін оплати, яких не настав.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 3. Удосконалння обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

 

На сучасному етапі діюча система розрахунків з постачальниками, заготівельними організаціями, банками, різними кредиторами ще не відповідає вимогам прискорення грошового обігу і зміцнення фінансового стану підприємства, що в свою чергу веде до нестабільності у постачанні основними матеріальними ресурсами, особливо паливо-мастильними матеріалами, запасними частинами, мінеральними добривами та іншими ресурсами, необхідними для виробництва.

Несвоєчасні розрахунки формують заборгованість між виробником і споживачами продукції, ведуть до несвоєчасних виплат готівкою в рахунок заробітної плати, що викликає невдоволення працюючих та погіршує соціальне становище.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства.

Прибутковість діяльності підприємства залежить від швидкості обороту капіталу, що визначається цілим комплексом економіко-організаційних заходів. Його частиною є розрахунки між суб’єктами господарської діяльності. Для дотримання діючих правил розрахунків слід запобігати їх простроченню, сприяти зменшенню кредиторської і дебіторської заборгованості. Чим швидше здійснюється процес розрахунків, тим ефективніше працює економіка. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов’язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами.