Сущность налогового учета. Противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом

Кроме того, вещи, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенной пошлиной и налогом на добавленную стоимость, при условии, что эти вещи:

– относятся к основным производственным фондам;

– ввозятся в сроки, установленные  уставом и учредительным договором  для формирования уставного фонда;

– не являются подакцизными;

– ввозятся в сроки, установленные  учредительными документами для  формирования уставного фонда предприятия  с иностранными инвестициями.

СП ООО «Данинвест» осуществляет следующие виды деятельности (в скобках  даны коды деятельности и соответствии с Общегосударственным классификатором  РФ «Виды экономической деятельности»):

- лесозаготовка (02012);

- лесопильное и строгальное производство, пропитка древесины (20101);

- производство деревянных строительных  конструкций и деталей (20301);

- производство деревянной тары (20400);

- производство прочих изделий  из дерева (20511);

- оптовая торговля лесоматериалами  и строительными материалами (51709).

Основные вопросы создания и  деятельности предприятий с иностранными инвестициями регулируются Законами РФ "Об иностранных инвестициях на территории РФ" и "Об инвестиционной деятельности в РФ".

Организационная структура управления предприятия представлена на рисунке 2.2.

Исполнительный директор – 1 человек - обязан организовывать эффективную  работу коллектива, соблюдать режим  экономии, осуществлять систематический  контроль расходования денежных, трудовых и материальных ресурсов, а также  наряду с текущей работой заботиться о дальнейшем перспективном развитии завода. В соответствии с действующим законодательством директор имеет право распоряжаться всеми средствами и имуществом завода, для осуществления его производственно-хозяйственной деятельности, заключать необходимые договоры, представлять завод, открывать счета и распоряжаться ими.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 – Производственная структура  СП ООО «Данинвест»

 

 

Коммерческий директор – 1 человек  – руководит бухгалтерией, материально-техническим снабжением, выявляя потребность предприятия в материальных ресурсах, составляет планы материально-технического снабжения и заявки, заключает договоры с поставщиками, организует складское хозяйство и снабжение производства материалами, контролирует расходование материалов цехами.

Главный инженер – 1 человек - руководит  производственно-технической деятельностью  предприятия, отвечает за научно-технический  уровень производства и непосредственно  руководит подготовкой и техническим  обслуживанием производства. В его ведение входит разработка технологических процессов и их инструментальной оснастки, ее изготовление, обеспечение надлежащего качества продукции. Ему подчиняются: старший инженер, начальник производства, электромеханик, станочник-распиловщик, водитель автопогрузчика, разнорабочий, столяр.

Электромеханик – 1 человек - обеспечивает безопасное состояние оборудования, ведет учет и нормирование расходов всех видов потребленной энергии  и топлива, организует их рациональной использование. Организует ремонт подведомственных ему энергоустановок и сетей в соответствии с действующими правилами технической и пожарной безопасности.

Бухгалтер – 4 человека - ведет документальный учет производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, осуществляет контроль за расходованием денежных средств и материальных ценностей, определяет фактическую себестоимость продукции, производит расчеты с рабочими и служащими, составляет бухгалтерские отчеты и балансы.

 

2.2. Анализ основных технико-экономических  показателей

 

 

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

Анализу подвергаются основные показатели работы предприятия: прибыль, рентабельность, себестоимость, производительность труда, использование основных фондов и  др.

Основные технико-экономические показатели работы предприятия приведены в таблице 2.1 (Приложение 1)

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют  о том, что показатели хозяйственной  деятельности за 2008 год по сравнению  с 2006 годом ухудшились. Из таблицы  следует, что за период с 2006 по 2008 годы объем производства в сопоставимых ценах вырос на 15,2%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошел снижение произведенной продукции на 23,2%, при чем затраты на 1 руб. произведенной продукции снизились на 19,3% по сравнению с 2007 годом.

Произошло значительное падение балансовой прибыли с 14 млн. руб. до убытка в 24 млн. руб. В 2008 году рентабельность реализованной продукции составила 4,8%. Следует отметить следующую тенденцию в деятельности организации – снижение оборачиваемости оборотных средств и других показателей эффективности производства.

Основными причинами, сдерживающими  производство и реализацию продукции, являются недостаток собственных оборотных средств, недостаточная конкурентоспособность отдельных видов продукции по стоимости и качеству, рост отрицательного сальдо по внереализационным операциям.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение  качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Анализ объема производства продукции  приведен в таблице 2.2 (Приложение 2)

Изменение объема производства зависит  от следующих факторов и рассчитывается по формуле:

 

           ОП = N ∑УДiЦi,                                                (2.1)

где N – количество произведенной  продукции за год, шт.;

УДi – удельный вес количества i-го наименования в общем количестве произведенной продукции за год, %;

Цi – средняя цена i-го наименования за год, тыс. руб.

За исследуемый период наблюдается  рост объема производства пиломатериалов, произведенных из твердолиственных пород, на 48 м³, значительно снизилось производство пиломатериалов из хвойных пород (на 2070 м³), в 2008 году шпалы деревянные уже не производятся. Изменение структуры производства оказало влияние и на изменение себестоимости производства отдельных видов продукции. Данные показатели оказали влияние на изменение объема производства. Для расчета влияния факторов на объем производства используем прием абсолютных разниц. Влияние факторов рассчитано в таблице 2.3.

Основными видами продукции, выпускаемой  в СП ООО «Данинвест» являются: пиломатериалы твердые, хвойных пород, а также мягколиственных пород, дровяная древесина, шпалы деревянные.

Объем производства в  действующих ценах увеличился на 48 млн. руб., что составляет 4,3%.

 

 

Таблица 2.3 – Анализ изменения  объема производства (в действующих ценах)

 

Факторы изменения объема производства	Алгоритм расчёта	Цифровой расчёт	Результат расчёта, млн.руб	Удель-ный вес, %
1. За счет изменения  количества произведенной продукции	DОПN = DN∑(УД02*Ц02i)	-4046*(0,77*0,149+ 0,23*0,149)	-603	-1256
2. За счет изменения удельного веса количества продукции	DОПУД = N04∑(DУД02*Ц02i)	5537*(0,19*0,149+ (-0,23*0,149)	-33	-69
3. За счет изменения  цены	DОПЦ = N04∑(УД04*DЦi)	5537*(0,09*0,27+ 0,959*0,117+0,002* 0,333+0,03*0,265)	+588	1225
Итого	п.1+п.2+п.3	-470-28+546	48	100,0

 

 

 

Из расчета в таблице 2.3 видно, что рост объема производства произошел  за счет роста цены на 588 млн. руб. Однако снижение объема производства некоторых  видов изделий в натуральном  выражении привело к падению  объема производства в стоимостном выражении на 603 млн. руб. Негативно повлияло изменение удельного веса продукции на объем производства (в размере 33 млн. руб.).

Изменение объема производства зависит  от следующих факторов, которые следуют  из формулы (2.2):

ОП= Ч*В = Ч*Ур*Вгр,                                                     (2.2)

где Ч – среднесписочная численность  работников за год, чел.;

Ур – удельный вес рабочих  в общей численности работников в долях;

Вгр – среднегодовая выработка  продукции на 1 рабочего, млн., руб.

На диаграмме отражено влияние факторов в стоимостном выражении (рисунок 2.3).

 

Рисунок 2.3 – Влияние  факторов на изменение объема производства

 

Для расчета влияния этих факторов на объем производства используем прием  абсолютных разниц. В таблице 2.4 представлен анализ объема производства продукции в сопоставимых ценах.

 

Таблица 2.4 - Анализ объема производства (в сопоставимых ценах)

 

Факторы изменения объема производства	Алгоритм расчёта	Цифровой расчёт	Результат расчёта, млн.руб	Удель-ный вес, %
1. За счет изменения  численности работников	DОПч= DЧ*В02	5*17,0	+85	50
2. За счет изменения  выработки на 1 работника	DОПВ= Ч04*DВ	70*1,2	84	50
Итого	п.1+п.2	85+84	169	100,0
2.1. За счет изменения  численности работников	DОПЧ= DЧ*Ур02*Вгр02	+5*0,615*27,9	85,8	50,9
2.2 За счет изменения  удельного веса рабочих	DОПУР= Ч04*DУр*Вгр02	70*0,113*27,9	220,7	130,6

 

Продолжение таблицы 2.4

 

2.3 За счет изменения  выработки на 1 рабочего	DОПУР= Ч04*Ур04*DВгр	70*0,729*(-2,7)	-137,8	-81,5
Итого п.2	п.2.1+п.2.2+п.2.3	215+(-138)	169	100,0

 

 

Из расчетов таблицы 2.4 следует, что  прирост объема производства, что  составляет 15,2%, произошел за счет прироста численности работников на 50%, и увеличения выработки на 1 одного работника  на 50%. Выработка на одного работника увеличилась на 50% в основном за счет увеличения удельного веса рабочих в общей численности работников на предприятии.

 

 

2.3. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

 

 

Фактические результаты деятельности СП ООО «Данинвест» в первом квартале 2008г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке (см. п. 1.2.3.). Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

                                                         (2.3)

где Нос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

      Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

 

 

 

Таблица 2.5 Результаты деятельности СП ООО «Данинвест» в первом квартале 2008 года

 

Показатели хозяйственной  деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
Прибыль от пункта видеопроката	28000
Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ФОТ	171971,8
Отчисления в фонды  социального страхования и обеспечения, всего:
Пенсионный фонд	48152,1
Фонд социального страхования	9286,5
Фонд медицинского страхования	6191
Фонд занятости	2579,6
Налог на пользователей  автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
Налог на имущество	1843,7
Налог на содержание ЖКС	19541,5
Сбор на нужды образования	1719,7
Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2