Теоретические основы исчисления и уплаты НДС при экспортно-импортных операциях

3) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

4) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

5) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

6) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

7) необработанных природных алмазов;

8) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

9) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

10) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с  которыми было предоставлено такое  освобождение от налогообложения, НДС  подлежит уплате в полном объеме с  начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров  на таможенную территорию РФ до момента  фактической уплаты налога.

От НДС освобождаются  товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для  выполнения работ по соглашению о  разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и  иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика  от уплаты НДС осуществляется при  условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются  следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для  выполнения работ по соглашению о  разделе продукции:

- копия контракта между  оператором, поставщиком (подрядчиком,  перевозчиком) и инвестором по  соглашению о разделе продукции  или копия контракта между  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному  соглашению о разделе продукции  при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры  (копия счета), выставленного инвестору  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора  или оператора по соглашению  о разделе продукции по форме,  установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары  предназначены в соответствии  с проектной документацией для  выполнения работ по указанному  соглашению;

- копии транспортных и  товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет  с указанием наименования товаров  и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по  соглашению и (или) в которой  по указанным товарам при отсутствии  освобождения исчислялся бы НДС.

В случае выявления таможенными  органами нецелевого использования  товаров (в рамках срока их полезного  использования), ввезенных на таможенную территорию РФ с применением льготы, начисление и взимание НДС, штрафов  и пени осуществляются согласно порядку, установленному Налоговым кодексом РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения НДС  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы НДС, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы,  которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

3) при помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории НДС  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом  уплаченных сумм при вывозе  продуктов переработки этих товаров  с таможенной территории РФ;

5) при помещении товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  НДС согласно порядку, предусмотренному  таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС согласно порядку,  предусмотренному таможенным законодательством  РФ;

7) при ввозе поставляемых  по лизингу племенного скота,  сельскохозяйственной техники, технологического  оборудования, предназначенного исключительно  для организации и модернизации  технологических процессов, налог  уплачивается с отсрочкой до  момента постановки этих товаров  на учет лизингополучателем, но  не более чем на шесть месяцев,  согласно порядку, определяемому  ФТС России.

НДС уплаченный российским налогоплательщиком на таможне может быть принят к вычету. При этом товары должны быть:

1. Приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложении;
2. Приобретены для продажи (пункт 2 статья 171 НК РФ);

Документы, подтверждающие право налогоплательщика  на вычет таможенного НДС:

1. Внешнеэкономическая сделка (контракт);
2. Инвойс (счет иностранного контрагента);
3. Таможенная декларация.

    НДС принимается  к вычету в том налоговом  периоде, в котором товары были приняты к учету.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда НДС уплаченный на таможне не подлежит вычету:

1. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в дальнейшем использованных в необлагаемых НДС операций;

2. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов для операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

3. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС; 

4. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в дальнейшем использованных для операций, не признаваемых реализацией ( статья 39 НК РФ);

5.Приобретения банками, если товары реализованы до их использования.

Случаи освобождения от НДС:

1. Лицо освобождается от обязанностей налогоплательщика (статья 145);
2. Операции не являются объектом налогообложения (пункт 3 статья 39 НК РФ, не являются реализацией):

-передача денежных средств

-наследование имущества, конфискация (пункт 2 статья 146)

3. Не облагаются операции (освобождаются от налогообложения статья 149):

        -банковские, страховые услуги

       -услуги по  продаже ценных бумаг 

      - продукты питания  в школьных, студенческих столовых

4. Ставка 0%- экспорт

Особенности уплаты НДС при импорте  товаров внутри ТС:

-уплата производится налоговым  органом того государства –  члена Таможенного Союза, на  территорию которого импортирован  товар (Протокол от 11 декабря 2009г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС»);

-налогоплательщиком является лицо  того государства, на территорию  которого импортируются товары;

-налоговая база – стоимость  приобретения товаров, т.е цена сделки, подлежащая уплате поставщику;

-момент определения налоговой  базы - дата принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров;

-до 20 числа месяца, следующего за  месяцем принятия на учет товаров,  необходимо уплатить НДС и  подать декларацию по косвенным  налогам по особой форме (Приказ  Минфина РФ от 7 июля 2010г. №69Н).

         При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный  Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения  установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка  уплаты НДС согласно установленному порядку.

Для того, чтобы получить возможность уплатить НДС в рассрочку, предприятия должны ввезти товар в режиме временного ввоза.

Этим способом выгодно  пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим  временного ввоза, то товары полностью  или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе  НДС.

Перечень товаров, которые  полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства  России от 16 августа 2000 г. № 599.

Для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:

- если срок ввоза превышает  один год;

- если ввозятся товары, не указанные в Постановлении  Правительства России от 16 августа  2000 г. № 599;

- если вы ввозите основные  средства.

При этом за каждый полный и  неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и  НДС, которые пришлось бы заплатить  в случае обычного импорта этих товаров.

Это так называемые периодические  платежи. Их перечисляют не позднее  последнего дня месяца, предшествующего  месяцу, за который вносится периодический  платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением.

На основании этого  заявления таможенники устанавливают  срок временного ввоза. Он не может  превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца.

При этом обязательно выполнение двух условий:

- товар должен признаваться  основным средством в соответствии  с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1);

- товар должен быть  собственностью иностранного лица.

НДС, уплаченный на таможне  при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (пункт 2 статья 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают  к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина  России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).