Теоретические основы исчисления и уплаты НДС при экспортно-импортных операциях

По разным причинам у импортера  может не оказаться собственных  средств, чтобы рассчитаться с таможней. Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой  способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее. Тот факт, что  налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку  Таможенный кодекс разрешает перечислять  таможенные платежи любым заинтересованным лицам (пункт  2 статья 328 ТК РФ).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую  перечислены деньги, номер контракта  и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату.

Для этого плательщику  нужно запросить в таможне  письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (пункт 5 статья 331 Таможенного кодекса Российской Федерации).

В нем приводятся суммы  по всем видам платежей с указанием  номеров платежных документов и  таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник  подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с  импортером останется копия подтверждения  и подлинник письма.

НДС уплачивается таможенному  органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет  уплаченные суммы НДС на счета  таможенных органов РФ.

НДС может уплачиваться таможенному  органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

Все банковские переводы, поступающие  на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных  поручений или других платежных  документов в соответствии с установленным  порядком.

Суммы излишне уплаченного  или излишне взысканного НДС  подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством  Российской Федерации.

 

1.2 Исчисление  и уплата НДС при экспорте  товаров

 

В ТС отсутствуют ограничения  по вывозу товаров физическим лицам  дл личных нужд. Таким образом, налогоплательщиками  по таким сделкам выступают организации  и индивидуальные предприниматели.

Вывоз товаров с территории РФ не выделяется НК РФ как самостоятельный  объект обложения НДС. Экспортные сделки следует рассматривать как частный  случай реализации товаров на территории РФ.

Экспорт товаров, оказание услуг  по международной перевозке, международный  транзит облагаются по ставке 0%.

Налогообложение операций по ставке 0% означает, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДС в случае документального подтверждения факта экспорта.

В течение 180 дней считая с даты помещения товаров под процедуру экспорта в налоговые органы необходимо предоставить следующие документы:

1.Контракт (его копию)  с иностранным лицом;

2.Таможенную декларацию (её копию) с отметками таможенного  органа о выпуске товаров в  процедуре экспорта. Декларация  должна содержать две отметки.  Одна из них – «Выпуск разрешен»  - проставляется таможенным органом,  в котором оформляется товар на экспорт (пункт 39 разд. VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057). Вторая - «Товар вывезен» - проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который товар был вывезен за границу.

Причем на отметке «Товар вывезен» должна быть указана дата фактического вывоза товаров с оттиском личной номерной печати сотрудника таможни (п. 15 Порядка действия должностных  лиц таможенных органов при подтверждении  фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза  товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. №1327).

3.Копии транспортных товаросопроводительных  документов и иных документов  с отметками таможенного органа.

4.Посреднеческий договор  и контракт посредника с иностранным  контрагентом - при совершении экспортных операций через посредника.

Если пакет документов представлен в налоговые органы в срок моментом определения налоговой  базы является последнее число квартала, в котором собран пакет документов.

В этом случае декларацию по налогу на добавленную стоимость  нужно сдать в налоговую инспекцию  не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом в котором  был собран пакет документов.

Налоговые вычеты по НДС  в отношении экспортированных товаров  также заявляются за тот налоговый период, в котором был собран пакет документов.

Условия НДС к вычету:

1.Наличие первичных документов (счет-фактура).

2.Принятие на учет ТРУ

3.Использовать приобретенные  ТРУ в операциях облагаемых  НДС.

Если же пакет документов не собран в срок, моментом определения  налоговой базы является дата помещения  товаров под процедуру экспорта. Начиная со 181 дня необходимо уплатить НДС по ставке 10% или 18%, а также пени в соответствии со статьей 75 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 16.05.06г.).

Однако по мнению Минфина пени необходимо начислять с 21 числа каждого из трех месяцев следующих за налоговым периодом в котором товар был помещен под процедуру экспорта (Письмо МФ РФ от 28 июля 2006г. №03-04-15/140).

За экспортером сохраняется  право в течение 3 лет со дня  помещения товара под соответствующую  процедуру подтвердить факт экспорта. Уплаченный НДС будет возвращен. Однако вернуть пени в этом случае не удастся, поскольку «возврат ранее  уплаченных сумм пеней положениями  Кодекса не предусмотрен» (Письмо МФ РФ от 24 сентября 2004 г. №03-04-08/73).

Если экспорт документально  не подтвержден моментом определения  налоговой базы является день отгрузки, то есть дата помещения товаров под процедуру экспорта. (Письмо ФНС РФ от 30 марта 2006г. №ММ-6-03/324@). Следовательно, валютная выручка пересчитывается по курсу ЦБ РФ действующему на эту дату. Налоговая база - контрактная стоимость, стоимость реализации.

 

 

 

экспортный импортный  таможенный оценка

 

2 Применение на практике существующего механизма налогообложения НДС экспортно-импортных операций на таможенной границе

2.1 Налогообложение товаров вывозимых за пределы таможенной территории РФ

 

В процессе решения задач  по экспортному НДС необходимо учитывать  следующие моменты:

- документы, подтверждающие правомерность применения ставки по НДС 0% представляются в налоговые органы одновременно с предоставлением налоговой декларации (п. 10 ст.165 НК РФ). То есть если документы собраны в 1 квартале года, то предоставить их в налоговые органы надо до 20 апреля.

 Пример 1. Товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 17 января 2012г. Документы собраны 10 июля 2012г.

Определить необходимость, порядок исчисления и уплаты НДС  и пени.

Решение: с 17 января по 10 июля 2012г. Прошло 175 дней. Документы собраны  в срок. Представить в налоговые  органы их необходимо одновременно с  представлением налоговой декларации за тот налоговый период, в котором  были собраны документы, т.е. до 20 октября.

Такой возможностью можно  пользоваться в целях налогового планирования. Дело в том, что реквизиты  всех документов, подтверждающих экспорт, не дают понять налоговому органу, когда  именно они были собраны. Таким образом, в данном случае их можно собрать хоть 20 октября 2012г., и фактический срок законного подтверждения в данной задаче составит не 180 дней, а 277 дней (с 17 января по 20 октября 2012г.

Данная возможность не относится к выписке банка, подтверждающей поступление выручки на счет экспортера. Налоговики поймут, что выручка поступила  на счет  экспортера позже 180-го дня. Будет начислена пеня в период со 180-го дня по день, в котором  была получена выручка.

 

Пример 2. ООО «Меркурий» по контракту от 10 апреля текущего года отгружает партию товара в КНР (стоимость по контракту – 50 000 евро). Таможенный орган зарегистрировал таможенную декларацию поставщика 16 апреля текущего года. Пакет документов, подтверждающих экспорт, был собран 12 сентября текущего года.

Курс евро:

10 апреля – 40,4859 руб.

16 апреля – 40,8304 руб.

12 сентября- 41,2786 руб.

Решение: С 16 апреля по 12 сентября текущего года. Прошло 150 дней. Документы  собраны в срок. 180 дней пройдет 12 октября, следовательно, налоговую декларацию необходимо подать до 20 января текущего года.

Пример 3. ООО «Миранда» по контракту от 10 января текущего года отгружает партию в Ирландию (стоимость по контракту- 70 000 евро). Таможенный орган зарегистрировал таможенную декларацию поставщика 14 января  текущего года. Пакет документов, подтверждающих экспорт, был собран 25 октября текущего года.

Курс евро:

10 января-49,4876 руб.

14 января-39,4815 руб.

25 октября-42,9153 руб.

Определить необходимость, порядок исчисления и уплаты НДС  и пени.

 Решение: С 14 января 180 дней пройдет 9 сентября. Декларацию нужно подать в налоговый орган до 20 октября. В нашем случае 25 октября был собран только пакет документов, следовательно, срок мы пропустили. Необходимо исчислить и уплатить НДС и пени.

НДС=70 000 евро *0,18*39,4815=497466,9 рублей.

Пеня с позиции ВАС  РФ начисляется со 181-го дня, в котором  товар был помещен под процедуру  экспорта (Постановление Президиума ВАС от 16 мая 2006 года №15326/05);

1.с 12 июля по 13 сентября.

(497466,9*0,08*64)/300=8490

2.с 14 сентября по 25 октября.

(497466,9*0,0825*42)/300=5745,74

3. 8490+5745,74=14235,74

Пеня с позиции ФНС  РФ И Минфина РФ начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога, т. е. с 21-го числа каждого  из трех месяцев, следующих за налоговым  периодом , в котором товар был помещен под таможенную процедуру экспорта ( Письмо Минфина РФ от 28 июля 2006г. №03-04-05-15/140);

1.с 21 апреля

497466,9*0,08*146/300+497466,9*0,0825*42/300=8371,26

2.с 21 мая

497466,9*0,08*116/300+497466,9*0,0825*42/300=7044,68

3.с 21 июня

497466,9*0,08*85/300+497466,9*0,0825*42/300=5673,88

4. 8371,26+7044,68+5673,88=21089,82

 

2.2 Налогообложение товаров ввозимых  на таможенную территорию РФ

 

Пример 1.ОАО «Столица» импортирует из Италии 600 литров вин шампанских «Асти спуманте» (код ЕТН ВЭД ТС-2204 10 910 0). Таможенная стоимость партии-24 000 евро. Курс евро на дату составления декларации-41,6937 руб.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.

Решение:

1.По коду ЕТН ВЭД ТС-2204 10 910 0 определяем ставку ввозной таможенной пошлины. Она составляет 20%.

2. Шампанское «Асти спуманте» является подакцизным товаром, определяем ставку (ст.193 НК РФ)-24рубля за литр.

Акциз=600л.*24р/л=14400 рублей

3. Переведем таможенную стоимость в рубли.

24 000*41,6937=1000648,8 рублей.

4.Считаем таможенную пошлину.

Таможенная пошлина = Таможенная стоимость*Таможенную ставку

ТжП=1000648,8*0,2=200129,76 руб.

5.НДС=(Таможенная стоимость +Таможенная пошлина + Акциз)*Ставку НДС

 НДС=(1000648,8 + 200129,76 + 14400)*0,18=218516,14 руб.

 Пример 2. ООО «Спирит»  заключило контракт на поставку из Южной Кореи 1000 телевизоров (код ЕТН ВЭД ТС-8528 72 300 2). Контрактная стоимость- 500 евро/шт. В контрактную стоимость включены расходы на: погрузо-разгрузочные работы-1000 евро, транспортировку до границы-1000 евро, от границы до пункта назначения на территории РФ-2500 евро, упаковку-1000 евро.

Курс евро на дату оформления декларации-41,6937 руб.

Исчислить таможенные платежи, подлежащие уплате на таможне.

Решение:

1.По коду ЕТН ВЭД  ТС-8528 72 300 2 ставку ввозной таможенной пошлины. Она составляет 20%, но не менее 28 евро/шт.

2. В таможенную стоимость  не включаются расходы от границы  до пункта назначения на территории  РФ. Следовательно:

Таможенная стоимость =(500*1000)-2500=497500*41,6937=20742616 руб.

3.ТжП=20742616*0.2=4148523,2 руб.

99,5евро/шт. >21 евро/шт.

4.Налоговая база =  Таможенная Стоимость + Таможенная Пошлина

НДС= Налоговая база*ставку НДС

Налоговая база = 20742616+ 4148523,2=24891139

НДС= 24891139*0,18=4480,405

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Проблемы и  перспективы налогового законодательства  в сере внешнеэкономической деятельности  РФ