Учет операций на счетах в банке

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Организация может иметь несколько расчетных счетов (письмо ГНС России № ВГ-4-13/23 н, Минфина России № 46, ЦБ РФ N 171 от 02.06.95 «Об изменении п.2 применения положений Указа Президента РФ от 23.05.94 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»)

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств предприятия на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (погашение кредитов, оплата приобретений, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды).

Для отражения оборотов по кредиту счёта51 служит специальный учетный регистр- журнал-ордер 2( Приложение 3).

Хотя журнал-ордер собирает сведения по кредитовому обороту этого счета: проводка Дт51-Кт51 может иметь место при переводе средств с одного расчетного счета предприятия на другой расчетный счет этого же предприятия. В бухгалтерии должен вестись четкий учет по каждому из расчетных счетов. Обороты по дебету счета 51 записываются в различных журналах ордерах, но собираются в ведомости 2 (Приложение 4).

Основанием для заполнения этих учетных регистров служат выписки банка из расчетного счета предприятия, подтвержденные первичными документами на каждую операцию.

ООО «Волга» на 1 марта 2013 года  имеет остаток денежных средств на расчетном счете в размере 1000000 рублей. За март месяц организация провела следующие операции:

1. Перечислено с расчётного счёта заводу стройматериалов по счёту-фактуре 213 от21.02 100300 руб.;
2. Перечислено автозаводу по счёту № 14 от 1.03 295000 руб.;
3. Перечислено с расчётного счёта:

- налог на доходы за  март 1200 руб.,

- налог на прибыль за  март 2300 руб.,

- в Пенсионный фонд  за март 5800 руб.,

- в фонд социального  страхования за март  2600 руб.,

- в ФОМС за март 1900 руб.,

- в обком профсоюза  за март 1000 руб.,

- алименты за март 5900 руб.;

4. Получено с расчётного  счёта на командировку 5000 руб.;

5. Получено с р/счёта в кассу на выплату зарплаты 800000руб.;
6. Перечислено с р/счёта на авансовую книжку РУС 5000 руб.;
7. Получено с р/счёта на выдачу аванса за июнь 100000 руб.;
8. Перечислен с р/счета налог на имущество 12000 руб.;
9. Перечислено СУ-2 за ремонт здания по счёту 76 от 1.03  180000 руб.;
10. Оплачены проценты за банковский кредит:

- в пределах нормы 574 руб.,

- сверх нормы 326 руб.;

11. Перечислено телевидению за рекламу по счёту №55 от 10.03 500 руб.;
12. Перечислено электросетям по счёту №77 от 20.03 7080 руб.;
13. Перечислено МПОКХ по счёту №66 от 20.03 2242 руб.;
14. Перечислено УТТ по счёту №88 от 20.03 1180 руб.;
15. Сдана на р/счёт не выданная зарплата 10000 руб.;
16. Получено на р/счёт за реализованную продукцию от предприятия «Сокол» 600000 руб.

Отражается НДС 91525 руб.;

17. Поступило на р/счёт по счёту №25 от 20.03 от п/я «Вега» 1416 руб.;

На счетах данные операции будут отражаться следующим образом:

Хозяйственные операции ООО «Волга» за март 2011 года.

№	Содержание операции	Наименование документа	Сумма, руб.	проводка		Ж-о
				Дт	Кт
1	Перечислено с расчётного счёта заводу стройматериалов по счёту-фактуре 213 от21.02	Выписка с р/счёта	100300	60	51	2
2	Перечислено автозаводу по счёту № 14 от 1.03	Выписка с р/счёта	295000	60	51	2
3	Перечислено с расчётного счёта: - налог на доходы за  март; - налог на прибыль за  март; - в Пенсионный фонд  за март; - в фонд социального  страхования за март; - в ФОМС за март; - в обком профсоюза  за март; - алименты за март.	Выписка банка	1200 2300 5800 2600 1900 1000 5900	68 68 69-2 69-1 69-3 76 76	51 51 51 51 51 51 51	2
4	Получено с расчётного счёта на командировку	Приходный ордер	5000	50	51	2
5	Получено с р/счёта в кассу на выплату зарплаты	Приходный ордер	800000	50	51	2
6	Перечислено с р/счёта на авансовую книжку РУС	Выписка банка	5000	97	51	2
7	Получено с р/счёта на выдачу аванса за июнь	Приходный ордер	100000	50	51	2
8	Перечислен с р/счета налог на имущество	Выписка с р/счёта	12000	68	51	2
9	Перечислено СУ-2 за ремонт здания по счёту 76 от 1.03	Выписка с р/счёта	180000	60	51	2
10	Оплачены проценты за банковский кредит: - в пределах нормы; - сверх нормы.	Выписка с р/счёта	574 326	26 26	51 51	2
11	Перечислено телевидению по счёту №55 от 10.03	Выписка банка	500	60	51	2
12	Перечислено электросетям по счёту №77 от 20.03	Плат. поручение	7080	60	51	2
13	Перечислено МПОКХ по счёту №66 от 20.03	Выписка банка	2242	60	51	2
14	Перечислено УТТ по счёту №88 от 20.03	Выписка банка	1180	60	51	2
15	Сдана на р/счёт не выданная зарплата	Объявление на взнос наличными, Расходный ордер	10000	51	50	1
16	Получено на р/счёт за реализованную продукцию от предприятия «Сокол» Отражается НДС	Выписка с р/счёта	600000 91525	51	62	11
17	Поступило на р/счёт по счёту №25 от 20.03 от п/я «Вега»	Выписка банка	1416	51	62	11

 

Вышеизложенные данные являются основанием для заполнения Журнала-ордера № 2, Ведомости № 2 и Главной книги (Приложение 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Учет денежных средств на валютном счете

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» (Организация может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет и текущий валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 « О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке РФ»).

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 «Транзитные валютные  счета»

2 «Текущие валютные счета»

3 «Специальный транзитный  валютный счет»

4 «Валютные счета за  рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки (п.8 Инструкции №7)
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ « Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39)

Транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.)

Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций - выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).

При подобном отражении операции возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток поступает на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы». В случае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем - предприятие имеет доход.

В течение месяца в ООО «Волга» произошли следующие операции:

1. Открыт валютный счет.

Дебет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

2. Отражена задолженность  иностранного учредителя по вкладу  в уставный капитал на дату  государственной регистрации организации, курс 30 руб. за 1 долл. США - 300 000 руб. (30 руб*10 000 долл.)

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

3. Погашена задолженность  иностранного учредителя по вкладу  в уставный капитал, курс 30,50 руб. за 1 долл. США - 305 000 руб (30,50 руб.*10 000 долл.)

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

4. Отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в  уставный капитал - 5 000 руб. (305 000 – 300 000)

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 83

5.Поступила экспортная  выручка от иностранного покупателя  – 100 000 долл., курс 31 руб за 1 долл. США – 3 100 000 руб.

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

Кредит 62

6. Перечислены средства  с транзитного валютного счета  в пользу транспортной компании  в оплату услуг по транспортировке  экспортного товара, курс 30 руб за 1 долл. США – 150 000 руб. (30 руб*5 000 долл.)

Дебет 60 субсчет «Расчет с транспортной компанией»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

7. Передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже, курс 30 руб за 1 долл. США – 9500 долл, (100 000 – 5000)*10% - 285 000 руб. (30*9500)

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

8. Списано банком комиссионное  вознаграждение за осуществление  операций по обязательной продаже  валюты, курс 30 руб за 1 долл. США – 950 долл. - 28 500 руб (30*950)

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

 

9. Зачислена остальная  часть экспортной выручки на  текущий валютный счет организации, курс 30 руб. за 1 долл. США – 84 550 долл. (100 000 – 5 000 -9 500 – 950), 2 536 500 руб. (84 550*30)

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

10. Списана курсовая разница  по транзитному валютному счету  – 10 000 - 100 000*(31-30) = 3 100 000 – (150 000 - 285 000 - 28 500 - 2 536 500)

Дебет 91

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

11. поступила рублевая  выручка от обязательной продажи  валюты, – 285 000 руб. (9500*30)

Дебет 51

Кредит 91

12. списана стоимость проданной  валюты исходя из курса ЦБ  РФ на дату ее продаж курс 30,50 руб. за 1 долл. США – 289 750 руб. (9 500*30,50)

Дебет 91

Кредит 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

13. Списана курсовая разница  по счету 57. 4 750 руб.. = 9500*(30,50-30)

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

Кредит 91

14. Списаны средства, направленные  на покупку валюты, курс 30 руб. за 1 долл. США – 92 000 руб.

Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

Кредит 51

15. Зачислена приобретенная  валюта на специальный транзитный  счет, курс 30 руб. за 1 долл. США - 90 000 руб. (3 000 долл. США ´ 30)

Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

16. Произведен возврат  не израсходованных банком денежных  средств – 2 000 руб.

Дебет 51

Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

 

2.4. Учет денежных средств на других счетах в банках

Кроме счета 51 «Расчетные счета» предприятия могут по мере необходимости использовать и счет 55 « Специальные счета в банках».

Общий порядок работы этого счета тот же, что и расчетного счета. Этот счет применяется, если предприятие имеет аккредитивные расчеты, выдает своим работникам чековые книжки для расчетов по мере производственной необходимости и использует депозитные счета банков для хранения своих средств. Счет активный и имеет субсчета по видам банковских документов, применяемых в его рамках.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1. «Аккредитивы»

2. « Чековые книжки»

3. «Депозитные счета».

Для перечисления денег с расчетного счета предприятия на расчетный счет другого предприятия могут применяться также расчетные чеки, которые имеют несколько другую форму, чем денежные чеки. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.