Виды банковской деятельности на рынке ценных бумаг

Кредит  счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных  с приобретением, также № 47422, 50905.

Начисление  процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражается бухгалтерской  записью:

Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих  балансовых счетов второго порядка  по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит  счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Для признания  в бухгалтерском учете процентного  дохода должны быть одновременно соблюдены  условия:

а) право  на получение этого дохода кредитной  организацией вытекает из конкретного  договора или подтверждено иным соответствующим  образом;

б) сумма  дохода может быть определена.

Начисление  дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих  балансовых счетов второго порядка  по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит  счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета  по учету денежных средств, либо счета  № 30602 - на полную сумму, выплаченную  эмитентом;

Кредит  соответствующего балансового счета  второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

лицевой счет «ПКД начисленный» - на сумму процентного (купонного) дохода;

лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в  цену приобретения.

По долговому  обязательству, для которого получение  дохода признается неопределенным, ранее  начисленный процентный (купонный) доход относится на доходы бухгалтерской  записью:

Дебет счета  № 50407;

Кредит  счета по учету доходов.

Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете  отражается следующим образом.

По долговому  обязательству, для которого получение  дохода признается неопределенным, ранее  начисленный процентный (купонный) доход, а также дисконт относится  на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета  № 50407;

Кредит  счета по учету доходов.

По дебету счета № 61210 отражаются:

а) стоимость  ценной бумаги (включая купонный доход  и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим  балансовым счетом второго порядка;

б) затраты  по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств или  счетами № 47422, 30602;

в) положительные  разницы переоценки ценных бумаг  «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с  выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость  списывается по дебету счета № 61210 с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению  на счета по учету доходов или  расходов следующими бухгалтерскими записями:

1) суммы  положительной переоценки:

Дебет балансового  счета № 10603;

Кредит  счета по учету доходов (по соответствующим  символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

2) суммы  отрицательной переоценки:

Дебет счета  по учету расходов (по соответствующим  символам операционных расходов по операциям  с приобретенными ценными бумагами);

Кредит  балансового счета № 10605.

По кредиту  счета № 61210 отражаются:

а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями  договора (сделки), в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  № 30602, 47407, 47408;

б) отрицательные  разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся  в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом  оценки стоимости).

Отнесение финансового результата от выбытия  ценной бумаги на счета по учету  доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный  финансовый результат

Дебет счета  № 61210;

Кредит  счета по учету доходов.

б) отрицательный  финансовый результат

Дебет счета  по учету расходов;

Кредит  счета № 61210.

В бухгалтерском  учете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости  от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через  брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском  учете сальдированных результатов  операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также  реинвестированной посредником  выручки от реализации не допускается.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению  долговых обязательств в установленный  срок долговые обязательства переносятся  на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

а) на сумму  начисленных, но не полученных процентного  дохода и дисконта, не отнесенных ранее  на доходы:

Дебет счета  № 50407;

Кредит  лицевого счета «ПКД начисленный» и  лицевого счета «Дисконт начисленный».

б) на сумму  не погашенного в установленный  срок долгового обязательства:

Дебет счета  № 50505;

Кредит  счетов № 501 - 503.

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным  номерам либо идентификационным  номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным  кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным  ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного  выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного  выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

 В  последний рабочий день месяца  все ценные бумаги «оцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», а также  ценные бумаги «имеющиеся в  наличии для продажи», текущая  стоимость которых может быть  надежно определена, переоцениваются  по текущей (справедливой) стоимости.

При проведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня  после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или  убыток» переоценка отражается в  бухгалтерском учете в следующем  порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная  переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50121, 50621;

Кредит  балансового счета по учету доходов  от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная  переоценка:

Дебет балансового  счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит  балансовых счетов № 50120, 50620.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная  переоценка в пределах положительной:

Дебет балансового  счета по учету доходов или  расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит  балансовых счетов № 50121, 50621.

б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;

Кредит  балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг.

По ценным бумагам «имеющимся в наличии  для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем  порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная  переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;

Кредит  балансового счета № 10603.

б) отрицательная  переоценка:

Дебет - балансового счета № 10605;

Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная  в пределах положительной:

Дебет балансового  счета № 10603;

Кредит  балансовых счетов № 50221, 50721.

б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;

Кредит  балансового счета № 10605.

При выбытии  ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются. Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны  с балансового счета второго  порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем  порядке:

а) положительная  переоценка:

Дебет - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621.

б) отрицательная  переоценка:

Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620;

Кредит - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг.

 

2.2 Особенности  отражения операций с ценными  бумагами в учете кредитных  организаций - профессиональных  участников рынка ценных бумаг.

 

Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным  в течение торгового дня в  разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету  вложений в ценные бумаги;

Кредит  счета № 47403.

По договорам  на реализацию стоимость ценных бумаг  по цене реализации отражается бухгалтерской  записью:

Дебет счета  № 47404;

Кредит  счета № 61210.

Списание  по выбранному способу оценки стоимости  реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета  № 61210;

Кредит  лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги.

Отнесение финансового результата по договорам  на реализацию ценных бумаг данного  выпуска на счета по учету доходов  отражается бухгалтерской записью:

а) положительный  финансовый результат:

Дебет счета  № 61210;

Кредит  счета по учету доходов;

б) отрицательный  финансовый результат:

Дебет счета  по учету расходов;

Кредит  счета № 61210.

Образовавшаяся  после отражения в бухгалтерском  учете всех сделок, совершенных в  течение торгового дня, задолженность  на счетах по учету расчетов с валютными  и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.

Кредитные организации - профессиональные участники  рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», непосредственно  на расходы с отражением их по символу  «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и  реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», ведется  на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете  № 50905: