В
соответствии с подпунктом 7.4.5 ст.
7 Закона о НДС, не разрешается
включение в налоговый кредит
каких-либо расходов по уплате
налога, не подтвержденных налоговыми
накладными или таможенными декларациями,
а при импорте работ (услуг)
– актом приемки работ (услуг) или банковским
документом, удостоверяющим перечисление
денежных средств в оплату стоимости таких
работ (услуг).
В
случае если на момент проверки
налогоплательщика органом государственной
налоговой службы суммы налога,
предварительно включенные в
состав налогового кредита, остаются
не подтвержденными указанными
данным подпунктом документами,
налогоплательщик несет ответственность
в виде финансовых санкций,
начисленных на сумму налогового
кредита, не подтвержденную указанными
данным подпунктом документами.
3. Документальное
оформление. Как уже было сказано
ранее, продукты и товары на
предприятиях общественного питания
учитываются в местах их хранения
в натуральном выражении. Основанием
для оприходования продуктов,
продукции и сырья в кладовую
служит счет-фактура или товаротранспортная
накладная. При оприходовании
продукции в кладовую выписывается
приходная накладная на поступившее
количество продукции. В приходной
накладной указывается поступившее
количество продукции, ее учетная
цена за единицу продукции,
сумма. Приходная накладная выписывается
материально ответственным лицом
(кладовщиком).
Если
продукция оприходуется в кладовую
без сопроводительных документов,
на нее, в соответствии с
Приказом №193, следует также составить
акт о приемке материалов типовой
формы М-7. Акт в двух экземплярах
составляет приемная комиссия
при обязательном участии материально
ответственного лица и представителя
незаинтересованной организации.
Акт утверждает руководитель
предприятия (организации) или
уполномоченное на то лицо. После
приемки ценностей акты передают
в бухгалтерию предприятия.
Количественный
учет продукции, поступившей в
кладовую, ведется в товарной
книге (карточке складского учета)
материально ответственным лицом
(кладовщиком). Учет ведется в
натуральном выражении - по наименованиям
и количеству. Записи в книге
осуществляются по мере поступления
материальных ценностей в кладовую
предприятия на основании товаротранспортных
и приходных документов, ордеров,
актов о приемке материалов.
После
записи каждой операции выводится
количественный остаток продукции.
В сроки, определенные учетной
политикой предприятия, записи
товарной книги сверяются с
данными бухгалтерии.
Для сокращения
количества первичных документов там,
где это целесообразно, рекомендуется
оформлять отпуск продукции непосредственно
в карточках складского учета. В
этом случае расходные документы
на отпуск материалов не оформляются,
а сама операция производится на основании
лимитных листов, выписываемых в одном
экземпляре. Лимит отпуска можно
указать и в самом листе. Представитель
цеха при получении продукции
расписывается непосредственно
в карточках складского учета, а
в лимитно-заборном листе расписывается
кладовщик.
По
лимитно-заборному листу ведется
также учет сырья и материалов,
не использованных в производстве
(возврат). При этом никаких дополнительных
документов составлять не нужно.
Акт-требование
на замену (дополнительный отпуск)
материалов (форма №М-10) применяется
для отпуска сырья и материалов
сверх установленного лимита
или при их замене. Акт-требование
служит основанием для списания
продукции из кладовой.
Акт-требование
выписывается на один вид сырья
или продукции в двух экземплярах:
один экземпляр – для получателя,
второй - для кладовой.
Кладовщик
указывает в обоих экземплярах
акта-требования дату и количество
отпущенного материала, после
чего выводит остаток.
В
акте-требовании получателя (цеха, участка
и т. п.) расписывается кладовщик,
в акте-требовании кладовой - представитель
получателя.
Учет
движения сырья и товаров, переданных
в производство
1. Бухгалтерский
учет. Учет движения сырья и
товаров на предприятиях общественного
питания на кухне, в соответствии
с новым Планом счетов и
Инструкцией №291, ведется на счете
23 "Производство", который предназначен
для обобщения информации о
расходах на производство собственной
продукции на предприятиях общественного
питания.
Нормы
расходов сырья строго определены
Сборником рецептурных блюд и
кулинарных изделий для предприятий
общественного питания, утвержденным
Министерством внешних экономических
связей Украины в 1999 году. В
Сборнике рецептурных блюд приводятся
следующие данные о продукции:
- наименование
компонентов (набор сырья);
- нормы
вложения продуктов в весе брутто (вес
непереработанного сырья);
- нормы
вложения продуктов в весе нетто (вес сырья
после переработки);
- нормы
выхода готового блюда (в граммах, литрах).
В
Сборнике рецептурных блюд для
большинства блюд приводятся
два-три варианта рецептур блюд.
Кроме
Сборника рецептурных блюд, нормы
расходов сырья на предприятиях
общественного питания могут
быть утверждены технологической
документацией на фирменные блюда
и кулинарные изделия в соответствии
с Порядком №210. На новые фирменные
блюда и изделия субъект хозяйствования
в сфере общественного питания
должен составить технологические
карты. В картах указываются:
описание технологического процесса
приготовления, а также перечень
продуктов, продовольственного сырья,
веществ и сопутствующих материалов,
применяемых в процессе приготовления,
с указанием данных о нормах их содержания
в конечном пищевом продукте, срок пригодности
к употреблению, условия хранения и способ
реализации (предоставления) потребителю.
Предприятия
общественного питания, кроме
нормативных расходов (определенных
Сборником рецептурных блюд и
технологической документацией
на фирменные блюда и кулинарные
изделия), несут также расходы,
определенные П(С)БУ 9, и расходы,
связанные с дальнейшей реализацией
изготовленной продукции и кулинарных
изделий и обслуживанием посетителей
в залах. В связи с этим
предприятия общественного питания
должны делать такую наценку,
чтобы покрыть все расходы
и обеспечить себе прибыль
от деятельности. С момента вступления
в силу национальных стандартов
расходы, которые несет предприятие
общественного питания на реализацию
такой продукции, включаются в
расходы на сбыт. В соответствии
с П(С)БУ 16, на предприятиях общественного
питания в расходы на сбыт
включают следующие расходы, связанные
с реализацией (сбытом) продукции
(товаров, работ, услуг):
- расходы
упаковочных материалов для затаривания
готовой продукции на складах готовой
продукции;
- расходы
на ремонт тары;
- оплата
труда и комиссионные вознаграждения
продавцам, торговым агентам и работникам
подразделений, обеспечивающим сбыт;
- расходы
на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
- расходы
на предпродажную подготовку товаров;
- расходы
на командировку работников, занятых сбытом;
- расходы
на содержание основных средств, прочих
материальных необоротных активов, связанных
со сбытом продукции, товаров, работ, услуг
(операционная аренда, страхование, амортизация,
ремонт, отопление, освещение, охрана);
- расходы
на транспортировку, перевалку и страхование
готовой продукции, транспортно-экспедиционные
и прочие услуги, связанные с транспортировкой
продукции в соответствии с условиями
договора поставки;
- прочие
расходы, связанные со сбытом продукции,
товаров, работ, услуг.
При
выбытии продукции общественного
питания (реализации) необходимо
осуществлять ее оценку по
одному из методов, определенных
П(С)БУ 9:
- себестоимость
первых по времени поступления запасов
(ФИФО);
- себестоимость
последних по времени поступления запасов
(ЛИФО);
- цены
продажи.
Для
осуществления оценки выбывающих запасов
предприятие общественного питания должно
иметь следующие данные (по количеству
и стоимости каждого наименования запасов):
- фактический
остаток на начало месяца;
- фактическое
количество, поступившее в течение месяца;
- фактическое
выбывшее количество (продажа, реализация
в другие структурные подразделения -
буфет, обслуживающий зал и т. п.);
- фактическое
количество, выбывшее в связи с недостачами,
браком, порчей, хищением и т. п.;
- фактический
остаток на конец месяца.
Для
учета таких данных предприятию
необходимо вести аналитический
учет на счете 23. Аналитический
учет позволит обеспечить количественно-суммовую
и качественную (сортовую) информацию
о запасах, т. е. наличии и
движении сырья, готовой продукции
и покупных товаров.
Цена
продажи как один из методов оценки
запасов при списании продукции
Как
уже было сказано ранее, одним
из методов оценки запасов
при списании кухонной продукции
является метод цены продажи.
Рассмотрим его подробнее применительно
к предприятиям общественного
питания. Прежде всего, метод
цены продажи основывается на
расчете среднего процента торговых
наценок и предусматривает следующий
порядок определения себестоимости
реализованных изделий.
Себестоимость
реализованных товаров определяется
как разница между продажной (розничной)
стоимостью реализованных изделий
и суммой торговой наценки, приходящейся
на товары. Сумма торговой наценки,
приходящейся на реализованные товары,
определяется как произведение продажной
(розничной) стоимости реализованных
товаров и среднего процента торговой
наценки. Средний процент торговой
наценки определяется делением суммы
остатка торговых наценок на начало
отчетного месяца и торговых наценок
в продажной стоимости полученных
в отчетном месяце товаров на сумму
продажной (розничной) стоимости остатков
товаров на начало отчетного месяца
и продажной (розничной) стоимости
полученных в отчетном месяце товаров.
В
свою очередь, сумма торговой
наценки, приходящаяся на реализованные
покупные товары и продукцию
собственного производства (рассчитанная
по методу цены продажи), согласно
Инструкции №291, списывается проводкой
Д-т 285 "Торговая наценка" - К-т 282 "Товары
в торговле".
Такой
метод оценки запасов может
использоваться на тех предприятиях
общественного питания, где имеются
значительные и быстроменяющиеся
запасы сырья и изготовленной
кухонной продукции, с примерно
одинаковым уровнем торговой
наценки. Этот метод рекомендован
и в том случае, если предприятие
в силу каких-либо обстоятельств
не может использовать при
оценке выбытия запасов другие
методы – ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной
себестоимости. Например, на тех предприятиях,
где установлен различный уровень наценки
на сырье и товары.
Предприятиям
общественного питания, применяющим
метод оценки запасов производства
по ценам продажи, рекомендуем
себестоимость запасов, выбытие
которых не связано с реализацией,
отражать в учете исходя из
их первоначальной стоимости.
Например, при внутрисистемном выбытии
кулинарной продукции либо возврате
сырья в кладовую такой метод
оценки запасов наиболее приемлем.
То есть в данном случае
цена кулинарной продукции, изготовленной
на данном предприятии и переданной
в структурное подразделение
для продажи, будет определяться
исходя из стоимости набора
сырья. Стоимость набора сырья
учитывается в закупочных ценах
сырья и с учетом расходов
на ее приобретение.
В
налоговом учете предприятия
общественного питания по первому
событию (отпуску или поступлению
денежных средств в оплату
стоимости изделий) возникают
валовые доходы. У предприятия
общественного питания - плательщика
НДС первое из произошедших
событий является моментом возникновения
налоговых обязательств по НДС.
Учет
движения сырья и товаров, переданных
в структурные подразделения
1. Бухгалтерский
учет. Учет движения продукции
собственного производства, кулинарных
изделий и покупных товаров
в буфетах, кафе, магазинах-кулинариях,
фабриках-кухнях предприятий общественного
питания ведется на субсчете 282
"Товары в торговле", на котором
учитывается движение и наличие
покупных товаров, имеющихся на
предприятиях общественного питания.
Аналитический учет на данном
счете ведется по количеству,
наименованиям и качеству (сортам)
запасов. Такой аналитический
учет запасов в структурных
подразделениях предприятий общественного
питания ведется в том случае,
если оценка их осуществляется
по одному из методов П(С)БУ
9: