39.Основные принципы калькулирования
себестоимости продукции. Классификация
систем учета и калькулирования себестоимости.
В современной экономической
литературе калькулирование определяется
как система экономических расчетов
себестоимости единицы отдельных
видов продукции (работ, услуг). В
процессе калькулирования соизмеряются
затраты на производство с количеством
выпущенной продукции и определяется себестоимость
единицы продукции. По видам продукции
(работ, услуг) затраты группируют для
исчисления их себестоимости. В процессе
калькулирования себестоимости единицы
продукции учитывают все издержки, связанные
с выполнением одного заказа или производством
единицы продукции какого-либо вида. Объекты
калькуляции – это отдельные изделия,
группы изделий, полуфабрикаты, работа
и услуги, себестоимость которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство
ведется, как правило, по объектам калькуляции.
Разрешается открывать аналитические
счета не на каждый объект, а на их группу.
Определение себестоимости служит основой
для установления цен, является базой
для исчисления налогов на сбыт, а также
для текущей оценки результатов деятельности
предприятия. Задача калькулирования
– определить издержки, которые приходятся
на единицу продукции (услуг), предназначенных
для реализации, а также на единицу продукции
(услуг) для внутреннего потребления. Конечным
результатом калькулирования является
составление калькуляций. Все виды калькуляции
отражают расходы на производство и реализацию
единицы конкретного вида продукции в
разрезе калькуляционных статей. Калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг)
условно можно подразделить на три этапа.
На первом исчисляется себестоимость
всей выпущенной продукции в целом, на
втором – фактическая себестоимость по
каждому виду продукции, на третьем –
себестоимость единицы продукции, выполненной
работы или оказанной услуги. Калькулирование
на любом предприятии, независимо от его
вида деятельности, размера и формы собственности,
организуется в соответствии с определенными
принципами.
1. Научно обоснованная
классификация затрат на производство.
Общие правила формирования, классификации,
оценки и признания расходов по обычным видам деятельности
установлены Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденным Приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить,
что в обычной учетной практике расходы
можно представить как совокупность затрат,
включенных в коммерческую (полную) себестоимость
проданной продукции, товаров (работ, услуг).
2. Установление объектов
учета затрат, объектов калькулирования
и калькуляционных единиц. Объекты
учета затрат – это места
возникновения этих затрат: организация в целом,
производство, технологические процессы,
цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы,
бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов
учета затрат существенно влияют особенности
технологических процессов, технические
параметры изготовляемой продукции, тип
производства, организационная структура
организации и его производственных подразделений.
3. Выбор метода распределения косвенных
расходов чрезвычайно важен для правильного
расчета себестоимости единицы продукции
(работ, услуг). Он производится предприятием
самостоятельно, записывается в учетной
политике и является неизменным в течение
всего финансового года.
4. Разграничение затрат
по периодам. При этом необходимо
руководствоваться принципом исчисления.
Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском
учете в момент их совершения и не увязываются
с денежными потоками. Доходы и расходы,
полученные (понесенные) в отчетном периоде,
считаются расходами и доходами этого
периода независимо от фактического времени
поступления (или выплаты) денежных средств.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному
периоду, не признаются доходами (расходами)
отчетного периода, даже если деньги по
ним поступили или перечислены в данном
периоде.
5. Раздельный учет
по текущим затратам на производство продукции и капитальным
вложениям. Данный принцип нашел свое
отражение в федеральном законе «О бухгалтерском
учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом
Минфина от 29 июля 1998 года № 34н
6. Выбор метода учета
затрат и калькулирования. Под
методом учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости
продукции понимают совокупность
приемов документирования и отражения
производственных затрат, обеспечивающих определение фактической
себестоимости продукции, а также отнесения
издержек на единицу продукции. Иными
словами, это совокупность способов аналитического
учета затрат на производство по калькуляционным
объектам и приемов исчисления калькуляционных
единиц. Существуют различные методы учета
затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. Их применение
определяется особенностями производственного
процесса, характером производимой продукции
(оказываемых услуг), ее составом, способом
обработки.
Общепринятой классификации
методов учета затрат и калькуляции
пока не существует. По объектам учета
затрат выделяются попроцессный, попередельный
и позаказный методы. С точки зрения
полноты учитываемых издержек возможно
калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости.
В зависимости от оперативности учета
и контроля затрат различают метод учета
фактической (исторической) себестоимости
и учет нормативных затрат. Сущность попроцессного
метода состоит в том, что прямые и косвенные
затраты учитывают по статьям калькуляции
на весь выпуск продукции. В связи с этим
среднюю себестоимость единицы продукции
(работ, услуг) определяют делением суммы
всех производственных затрат за месяц
(в целом по итогу и каждой статье) на количество
готовой продукции за этот же период. Сущность
попередельного метода состоит в том,
что прямые затраты отражают в текущем
учете не по видам продукции, а по переделам
(стадиям) производства. Передел – часть
технологического процесса (совокупность
технологических операций), заканчивающаяся
получением готового полуфабриката, который
может быть отправлен в следующий передел
или реализован на сторону. В результате
на выходе из последнего передела имеем
не полуфабрикат, а готовый продукт. Позаказный
метод учета себестоимости используется
при изготовлении уникального либо выполняемого
по специальному заказу изделия. В промышленности
он применяется, как правило, на предприятиях
с единичным типом организации производства.
Учет фактических затрат – метод последовательного
накопления данных о фактически произведенных
издержках без отражения в учете данных
о величине их по действующим нормам. Нормативный
метод учета предполагает предварительное
определение нормативных затрат по операциям,
процессам, объектам с выявлением в ходе
производства отклонений от нормативных
затрат. Фактические затраты определяются
алгебраическим сложением затрат по нормам
и отклонениям от них. Этот метод характеризуется
тем, что на предприятии по каждому виду
изделия составляется предварительная
нормативная калькуляция.
40.Система «директ-костинг».
Сравнительная характеристика системы
калькулирования на основе полных затрат
и системы «директ-костинг».
Главное в «директ-костинг»
- организация раздельного учета
постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable
costing – учет переменных затрат. Сейчас
эта система предусматривает учет себестоимости
не только в части прямых переменных затрат,
но и части переменных косвенных расходов.
Переменные затраты – такие расходы, величина
которых находится в более или менее прямо
пропорциональной зависимости от изменения
объема производства, например расход
сырья и материалов на изготовление продукции,
заработная плата производственных рабочих
и другие (все основные затраты). Постоянные
– расходы, общая сумма которых не меняется
при изменении объема производства. Таковыми
являются все накладные расходы. Некоторые
издержки представляют собой смесь переменных
и постоянных затрат и поэтому их называют
– частично переменными (например это
плата за телефон).
Метод «директ-костинг»
имеет два варианта:
- простой «директ-костинг»,
основанный на использовании
в учете данных только о
переменных затратах;
- развитой «директ-костинг»,
при котором в себестоимость
наряду с переменными затратами
включаются и прямые постоянные затраты по
производству и реализации продукции.
Особенностью современной системы директ-костинг
является использование стандартов (норм)
не только по переменным издержкам, но
и по постоянным, в частности по переменной
части постоянных накладных расходов.
Стандартный директ-костинг – есть средство
достижения конечной цели предприятия
– получение чистой прибыли. В системе
директ-костинг все затраты делятся на
переменные и постоянные. Постоянные расходы
учитывают отдельно, их не распределяют
между отдельными видами продукции и не
включают в себестоимость продукции, а
возмещают общей суммой из выручки. Основные
положения системы директ-костинг - самая
точная себестоимость, не так в которой
после многочисленных распределений включены
все затраты, а та в которую включается
затраты, действительно относящиеся к
производству данного вида продукции.
В системе директ-костинг рассчитывается
сумма маржинального дохода, как разница
между выручкой от реализации продукции
и себестоимостью этой продукции, посчитанной
по переменным затратам. Определяется
точка критического объема производства.
В этой точке выручка от реализации равна
полной себестоимости продукции. Основными
преимуществами директ-костинга являются:
Возможность рассчитывать себестоимость
предельной единицы продукции и на основе
этого определять точку безубыточности;
является экономичным методом ведения
учета на предприятии, т.к. задача распределения
накладных расходов здесь вообще не стоит.
Но есть и свои недостатки: Не позволяет
определить средние затраты на производство
продукции, что делает возможным проведение
предприятием неоправданно рискованной
ценовой политики; выводит накладные расходы
из сферы контроля над затратами. Идеальных
систем или идеальных методов не бывает.
У каждой системы и у каждого метода - свои
достоинства и свои недостатки. Главная
задача - понять особенности систем и методов
с тем, чтобы, нивелируя их негативные
стороны, максимально использовать положительные,
реализовать заложенные в них преимущества.
41.Концепция учета по «центрам
ответственности» как основа формирования
внутрипроизводственной отчетности.
Концепция учета затрат
по центрам ответственности позволяет
количественно сопоставлять и оценивать
вклад различных подразделений
в изменение конечных финансовых результатов предприятия. Центры
ответственности могут функционировать
в виде: центров доходов, центров расходов,
центров прибыли или центров инвестиций.
Необходимость выделения центров ответственности
объясняется, прежде всего, назначением
ответственного лица, на которое возлагаются
функции исполнителя и контроля за результатами
деятельности по подразделениям. Следует
отметить, что деление производственной
организации на центры ответственности
зависит от отраслевых особенностей деятельности
организации, особенностей технологии
и организации производственных процессов,
методов управления производством, состава
производимой продукции или выполняемых
работ (оказываемых услуг), уровня технической
оснащенности производства и обеспеченности
квалифицированным кадровым персоналом
экономистов, бухгалтеров, менеджеров
и других факторов. Организация контроля
и анализа по центрам ответственности
направлена на выявление отклонений между
плановыми и фактическими показателями
по каждому центру, фиксирование отклонения
во внутренней управленческой отчетности
с организацией последующего анализа
причин возникновения отклонений. Группировка
затрат по центрам ответственности на
счетах управленческого учета требует
выделения отдельной группы счетов. Для
отражения затрат по центрам ответственности
данные счета должны иметь также аналитическую
детализацию не только по центрам ответственности,
но и по статьям нормативных затрат, что
заставляет выделять соответствующие
счета. Учетная группировка затрат по
подразделениям должна осуществляться
путем применения принципа двойной записи
на взаимосвязанных счетах, а построение
рабочего плана счетов в части учета деятельности
центров ответственности должно подчиняться
принципам, требующим разграничения ответственности
за результаты деятельности между субъектами
внутрипроизводственных взаимоотношений.
Учет по центрам ответственности, являясь
элементом системы управления, направлен
на достижение повышения эффективности
управления подразделениями организации
на основе учета ответственности за результаты,
и как следствие, усиление мотивации менеджеров
и работников этих центров. Синтетический
и аналитический учет затрат на уровне
центров ответственности целесообразно
организовывать непосредственно в подразделениях,
что вызовет необходимость передачи части
функций центральной бухгалтерии в данные
подразделения. Следовательно, ответственность
за организацию бухгалтерского учета
в центрах ответственности несет руководитель
подразделения. В подразделениях учет
затрат на производство ведут на соответствующем
субсчете счетов 20 и 23 (каждому центру
ответственности открывается отдельный
субсчет) в соответствии с выбранной методикой
учета затрат. Расходы на управление собираются
на счете 25 "Общехозяйственные расходы"
для дальнейшего распределения по объектам
учета, организации и обслуживанию подразделения.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
в подразделениях не открывается. Затраты
подразделения, связанные с реализацией
их продукции, формируются в финансовом
расчетном центре в размере установленного
процента к объему реализации каждым подразделением.
Этот процент определяется в начале года
в соответствии со сметой предлагаемых
расходов по реализации продукции. Финансовый
результат от производства продукции
в подразделениях целесообразно определять
на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Выручка, полученная от реализации, зачисляется
на субсчет расчетного счета подразделения.
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
предлагается использовать как сопоставляющий
для определения финансовых результатов
подразделений. Счет 78 "Расчеты между
центрами ответственности" с субсчетами
для каждого подразделения используется
в финансово-расчетном центре. Финансовый
результат деятельности центров ответственности
можно формировать, введя дополнительно
синтетический счет 92 "Потенциальные
прибыли и убытки". В дальнейшем в целях
контроля и анализа деятельности центра
ответственности информация, отраженная
на этом счете, может быть сопоставлена
с финансовым результатом, формируемым
в рамках финансового учета на счете 99
"Прибыли и убытки". По дебету счета
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
отражается реализованная продукция по
фактической себестоимости, а на кредите
- та же продукция по отпускным (договорным,
трансфертным) ценам. Для выявления финансового
результата от реализации продукции сравнивают
полную себестоимость реализованной продукции
с ее стоимостью по отпускным внутрихозяйственным
ценам. Счет 79 "Внутрихозяйственные
расчеты" ведется в подразделениях,
передающих свою продукцию на общехозяйственный
склад. В финансово-расчетном центре для
расчетов с подразделениями целесообразно
выделить счет 78 "Расчеты между центрами
ответственности".
Учет затрат по центрам
ответственности позволит оценить
вклад каждого центра в формирование
прибыли всей организации и проконтролировать отклонения по каждому выделенному центру
ответственности, а все это в конечном
счете повысит эффективность деятельности
организации.
42.Бизнес-планирование в деятельности
предприятия и его задачи.
Бизнес-планирование (деловое
планирование) - самостоятельный вид плановой деятельности, которая
непосредственно связана с предпринимательством.
Это — упорядоченная совокупность стадий
и действий, связанных с ситуационным
анализом окружающей среды, постановкой
целей бизнес-планирования, осуществлением
планирования (разработкой бизнес-плана),
продвижением бизнес-плана на рынок интеллектуальной
собственности, реализацией бизнес-плана,
контролем за его выполнением. Необходимо
не только точно представлять свои потребности
на перспективу в материальных, трудовых,
интеллектуальных, финансовых ресурсах,
но и предусматривать источники их получения,
уметь выявлять эффективность использования
ресурсов в процессе работы предприятия.
Сегодня большинство коммерческих фирм
не имеют официально принятых планов;
равно как и отсутствуют необходимые механизмы
планирования: различного рода нормы,
нормативы, методики и т. д. Планирование
подменяется разного рода решениями собственника
о тех или иных направлениях хозяйственной
деятельности, которые, как правило, рассчитаны
на ближайший период времени и не предусматривают
ориентацию на перспективу. Квартальная
и годовая финансовая отчетность представляется
в соответствии с приказами Минфина России,
статистическая отчетность - по указанию
Федеральной службы государственной статистики
и т. д. Бизнес-план - это краткое, точное,
доступное и понятное описание предполагаемого
бизнеса, важнейший инструмент при рассмотрении
большого количества различных ситуаций,
позволяющий выбрать наиболее перспективные
решения и определить средства для их
достижения. Бизнес-план является документом,
позволяющим управлять бизнесом, поэтому
его можно представить как неотъемлемый
элемент стратегического планирования
и как руководство для исполнения и контроля.
Основная цель разработки бизнес-плана
- планирование хозяйственной деятельности
фирмы на ближайшие и отдаленные периоды
в соответствии с потребностями рынка
и возможностями получения необходимых
ресурсов. Наряду с главной, определяющей,
целью составители бизнес-плана должны
отразить другие цели: социальные; повышение
статуса предпринимателя; иные, специальные
цели и задачи. Ядро бизнес-плана - концентрирование
финансовых ресурсов для решения стратегических
задач, т. е. он призван помочь предпринимателю
решить следующие основные задачи, связанные
с функционированием фирмы: определить
конкретные направления деятельности,
перспективные рынки сбыта и место фирмы
на этих рынках; оценить затраты, необходимые
для изготовления и сбыта продукции, соизмерить
их с ценами, по которым будут продаваться
товары, чтобы определить потенциальную
прибыльность проекта; выявить соответствие
кадров фирмы и условий для мотивации
их труда требованиям по достижению поставленных
целей; проанализировать материальное
и финансовое положение фирмы и определить,
соответствуют ли материальные и финансовые
ресурсы достижению намеченных целей;
просчитать риски и предусмотреть трудности,
которые могут помешать выполнению бизнес-плана.
В бизнес-плане оцениваются возможные
варианты развития ситуации как внутри
фирмы, так и вне ее. Он особенно необходим
руководству для ориентации в условиях
акционерной собственности, так как именно
при помощи бизнес-плана руководители
компании принимают решение о накоплении
прибыли и распределении ее части в виде
дивидендов между акционерами. Бизнес-план
является одним из ключевых элементов
стратегического планирования. Как и стратегический
план организации, он охватывает достаточно
длительный период, обычно 3-5 лет, иногда
больше.