Основные направления оптимизации и совершенствования системы управления затратами на предприятии

Рассмотрим таблицу 2.2 структуры  затрат по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» за 2003-2005 года, для более точного представления.

 

Таблица 2.2 - Анализ структуры  показателей затрат на производство по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой», %

Статьи затрат	Годы			Отклонения
	2003	2004	2005	В 2005г по сравнению с 2004г.	В 2004г по сравнению с 2003г.
Материалы	39	50	47	-3	+11
Заработная плата	39	32	28	-4	-7
Механизмы	7	6	7	+1	-1
Итого прямые затраты	85	88	82	-6	+3
Накладные расходы	15	12	18	+6	-3
Итого	100	100	100	-	-

 

Структура себестоимости  определяется удельным весом каждой статьи затрат в общем объеме себестоимости. При постатейном анализе определяется не только изменение структуры себестоимости, но и влияние изменения каждой статьи себестоимости на изменение себестоимости по строительно-монтажной организации в целом.

Данный анализ показывает об изменении структуры себестоимости  строительно-монтажных работ по сравнению с предшествующими  годами.

Данные таблицы свидетельствуют  об уменьшении затрат на материалы  в структуре общих затрат в 2005 году на 3% по сравнению с 2004 годом, и  увеличение в 2004 году на 11% по сравнению  с 2003 годом. Увеличение удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов в общем объеме себестоимости  на 1% наблюдается в 2005 году, это скорее всего было связано либо с ухудшением организации производства работ  на строительной площадке, либо с увеличением  объемов выполненных работ. В 2004 же году произошло отклонение в сторону  уменьшения на 1% по сравнению с предыдущими  годами.

 В 2004 году накладные  расходы уменьшены на 3%, по сравнению  с 2003 годом. В 2005 же году наблюдается  значительное увеличения структуры  накладных расходов на 6%, что является  не благоприятным фактором снижения  себестоимости для ООО трест  «Татспецнефтехимремстрой».

В общей структуре прямых затрат наблюдается тенденция роста  в 2004 году на 3% и уменьшения на 6% в 2005 году.

Необходимо отметить также, что в анализируемой организации  затраты на производство стали наименьшими  в 2005 году по сравнению с 2004 годом, это  видно из абсолютных отклонений затрат.

После общего представления  о структуре и динамике затрат анализируемой организации, для  определения причин отклонения затрат на производстве необходимо перейти  к более точному, детальному анализу  каждой статьи затрат в отдельности  и провести факторный анализ по каждой статье затрат [34]

 

 

2.3 Факторный анализ затрат  на проведение строительно-монтажных  работ 

 

 Выявив общие отклонения  по каждой статье затрат, определим  их влияния на результаты изменения  себестоимости в целом по организации  [35, 36].

Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре ремонтно-строительных работ материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому  именно в этой статье затрат находится  наибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимости ремонтно-строительных работ.

Приведем следующие основные показатели (таблица 2.3), основываясь  на приложения А,В,Д.

 

Таблица 2.3 - Показатели объемов  выполненных работ по ООО трест  «Татспецнефтехимремстрой», тыс.руб.

Годы	Источники	Объем работ
		Плановое выполнение	Фактическое выполнение	%
2003	Всего:	480991	508922,2	106
	Капитальное строительство	164286	209167,3	127
	Капитальный ремонт	316705	299754,9	95
2004	Всего:	534126	588915,5	110
	Капитальное строительство	186750	226557,7	121
	Капитальный ремонт	347376	362359,7	104
2005	Всего:	623894	662050,149	106
	Капитальное строительство	261129	302640,236	116
	Капитальный ремонт	362765	359409,913	99

 

Из таблицы видно, что  фактическое выполнение объема выполненных  работ превышает показатель плана (контрольные цифры) показатели фактического выполнения работ прошлых лет. Данный фактор изменения объема и структуры выполненных ремонтно-строительных работ повлиял на изменение общих затрат организации.

Объем выполненных строительно-монтажных  работ в 2004 году перевыполнен на 15,7%, затраты же на материалы увеличились  на 48,5% по сравнению с 2003 годом.

( 588915,5 /508922,2 )∙100%=115,7%

115,7%-100%=15,7%

(280,9/189,2)∙100%=148,5%

148,5%-100%=48,5%

Именно перевыполнение объема строительно-монтажных работ повлиял  на увеличение общих затрат организации  в 2003 году, и на рост прямых затрат, то есть на более высокий расход материалов и уровня материальных затрат по отдельным  видам работ.

В 2005 году так же наблюдается  перевыполнения объема выполненных  работ на 12,4%, и увеличение затрат на материалы на 10% по сравнению с 2004 годом.

(662050,149/588915,5)∙100%=112,4%,

112,4%-100%=12,4%.

(309,1/280,9)∙100%=110%,

110%-100%=10%.

В каждой отрасли имеются  свои, специфические технико-экономические  показатели использования материалов, которые привлекаются в дополнение к калькуляциям для более детального анализа, выявления отклонений в  расходе сырья, выяснения степени  полезного использования материальных ресурсов, разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.

Рациональность расхода  сырья и материалов во многом зависит  также от уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных  поставок, состояние складского и  весоизмерительного хозяйств, состояния учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.

Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в  свою очередь увеличивает общую  сумму затрат. К данному фактору  относят изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а также повышение цен на материалы и так далее.

При анализе статьи затрат по заработной плате следует иметь  в виду, что в зависимости от места возникновения затраты  заработной платы отражаются в различных  статьях себестоимости выполненных  работ. Поэтому, чтобы иметь представление  о рациональности использования  фонда заработной платы промышленно–производственного  персонала в целом по предприятию, следует использовать информацию, которая  содержится в следующей таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 - Основные показатели по фонду заработной платы ООО  трест «Татспецнефтехимремстрой», руб.

Годы	Категории персонала	Чел.	Фонд заработной платы				Ср. з/пл
			По плану	Причит.	Фактич.	%
2003	Всего:	2619	173569,6	233787	223126	95	7100
	Рабочие	2238	129814,3	176472	169069	96	6295
	АУП	381	43755,3	57314,3	54056,9	94	11823
2004	Всего:	2619	187328,7	202809	216265,3	97	7506
	Рабочие	2238	133438,1	142204	159991	99	6604
	АУП	381	53890,6	60605	56274,3	93	12276
2005	Всего:	2401	1321228,79	235701,101	263184,33	112	9433
	Рабочие	2019	129729,317	168629,381	197920,72	117	8445
	АУП	382	1191499,47	67071,72	65263,6	97	14620

 

Фактический фонд заработной платы увеличивается нарастающим  итогом, в 2005 году составляет 263184,33 рублей, или повысился на 22 % по сравнению  с 2004 годом.

(263184,33/216265,3)∙100% = 122%,

122%-100% = 22%.

Фактический фонд заработной платы 2004 года по сравнению с 2003 годом  уменьшился на 3%.

(216265,3/223126)∙100% = 97%,

97%-100% = -3%.

Несмотря на вышесказанное, при анализе затрат на заработную плату необходимо определить абсолютное отклонение, то есть разность между  фактическим и плановым фондами:

В 2003 году

223126-173569,6 = +49556,4 тыс.рублей,

В 2004 году

216265,3-187328,7 = +28936,6 тыс.рублей,

В 2005 году

263184,33-1321228,79 = -1058044 тыс.рублей.

По абсолютному отклонению окончательные выводы о рациональности использования заработной платы  промышленно – производственного  персонала сделать невозможно, поэтому  перейдем к расчету относительных  показателей.

Определим относительное  отклонение, которые учитывает степень  выполнения плана по объему строительно-монтажных  работ. Оно рассчитывается как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и допустимым.

В 2003 году

223126 - 233787 = - 10661 тыс.рублей,

В 2004 году

216265,3 - 202809 = +13456,3 тыс. рублей,

В 2005 году

263184,33 - 235701,101 = +27483,2 тыс.рублей.

Плановый фонд устанавливается  на плановый объем производства. Но в большинстве случаев имеет  место отклонение фактического выполнения строительно-монтажных работ от плана. Из проведенного ранее анализа  известно, что организация перевыполняла  план по объему выполнения работ, поэтому организация имеет право израсходовать фонд заработной платы больше, чем было запланировано, что произошло в 2004 году.

Абсолютное отклонение может  образовываться под влиянием двух ближайших  факторов: изменения численности  данной категории работников и их средней заработной платы.

Пользуясь буквенными обозначениями, методику определения названных  факторов можно выразить следующими формулами:

-абсолютное отклонение:

 

АО2005-2004=Ч2005∙СЗ2005–Ч2004∙СЗ2004; (2.3.1)

 

где АО - абсолютное отклонение;

ФЗ - фонд заработной платы;

Ч - численность персонала;

СЗ - средняя заработная плата.

АО2005-2004 = 2401*9433 - 2619*7506 = 2990419,

АО2004-2003 = 619*7506 - 2619*7100 = 1063314;

-влияние изменения численности,  то есть изменение численности  умножают на среднюю заработную  плату предыдущего года, используя  приложения Б,Г,Е:

 

∆Ч=(Ч2005–Ч2004)∙СЗ2004; (2.3.2)

 

∆Ч=(2401-2619)*7506 = -1636308,

∆Ч=(2619-2619)*7100 = 0;

-влияние изменения средней  заработной платы, то есть изменение  средней заработной платы умножают  на численность отчетного года:

 

∆СЗ=(СЗ2005–СЗ2004)∙Ч2005; (2.3.3)

 

∆СЗ= (9433-7506)*2401=4626727,

∆СЗ= (7506-7100)*2619=1063314;

-проверка расчетов:

 

АО=∆Ч+∆СЗ, (2.3.4)

 

АО2005-2004= -1636308+4626727=2990419,

АО2004-2003= 0+1063314=1063314.

Далее следует выяснить причины  отклонений по каждому фактору и, в первую очередь, причины отклонений в величине средней заработной платы. Превышение фактической средней  заработной платы рабочих возникает прежде всего за счет доплаты за работу в сверхурочное время.

Уровень механизации строительно-монтажных  работ является важнейшим показателем, обеспечивающим выполнение производственной программы, оказывающим большое  влияние на производительность труда, численный состав рабочих, темпы  строительства, а через них и  на себестоимость строительно-монтажных  работ.

Вышеприведенный анализ структуры  затрат на строительно-монтажных работы показывают, что затраты на механизмы  в 2003-2005 году можно сказать стабильными. На этот фактор мог оказывать влияние изменение объема и структуры выполненных работ, а также уровень затрат по отдельным видам работ.

В статью затрат по эксплуатации машин и механизмов включаются затраты  по содержанию как собственных, так  и арендованных (привлеченных) машин  и механизмов. В связи с этим для оценки работы организации по этой статье используется показатель эффективности затрат на эксплуатацию машин и механизмов. Для этого  необходимо по данным отчета определить объем строительно-монтажных работ  на 1 рубль затрат. Чем выше данный показатель, тем эффективнее используется строительная техника.

Определим эффективность  затрат по эксплуатации машин и механизмов, для этого представим необходимые  данные в виде таблицы 2.5.

 

Таблица 2.5 - Эффективность  затрат по эксплуатации машин и механизмов,  тыс.руб.

Годы	Объем СМР	Затраты на эксплуатацию машин  и механизмов
2003	508922,2	36700
2004	588915,5	34500
2005	662050,149	48200

 

Вычислим объем строительно-монтажных  работ на 1 рубль затрат:

В 2003 году

508922,2/36700=14 рублей,

в 2004 году

588915,5/34500=17рублей,

в 2005 году

662050,149/48200=14 рублей.

Определим эффективность  затрат на эксплуатацию машин и механизмов:

2005-2004 года 14/17*100%=82%,

2004-2003 года 17/14*100%=121%.

Данные расчеты показывают, что в 2003-2005 году в строительно-монтажной  организации «Татспецнефтехимремстрой» наблюдается эффективное использование машин и механизмов.

Порядок анализа накладных  расходов строительно-монтажной организации  связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения  и соотнесения на себестоимость.