Аналитические особенности отчета о прибылях и убытках

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политики предприятия», ПБУ 1/08⁶;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99⁷;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99⁸;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99⁹;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2010¹⁰;

Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утверждённое постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552 утратило силу, эти вопросы отражены в главе 25 Налогового Кодекса.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными  органами исполнительной власти, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

Другими документами, необходимыми для  формирования бухгалтерской отчетности, и в частности для формирования отчета о прибылях и убытках, являются:

• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»¹¹;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств¹²;
• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами¹³;
• Постановление Госкомстата «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения»¹⁴;
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности¹⁵;
• Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности¹⁶;
• «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №36н;
• Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»¹⁷;

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Для того чтобы отчет  о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной  записке – текстовой части  бухгалтерского отчета – смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются  принципы построения отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОТЧЕТ  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, КАК ОДНА ИЗ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Требования  и принципы  составления отчета  о прибылях и  убытках.

Отчет о прибылях и  убытках занимает важное место в бухгалтерской отчётности, так как на основе её результатов принимаются управленческие решения на предприятиях. Но правильность этих решений будет зависеть от того, насколько правильно и достоверно составлен отчёт о прибылях и убытках.

В связи с этим к отчёту предъявляют требования, регламентируемые законом «О бухгалтерском учёте»¹⁸, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности¹⁹ и Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)²⁰. Согласно этим нормативным актам при составлении отчёта о прибылях и убытках необходимо соблюдать следующие требования, представленные на схеме 2.1.

 

 

Схема 2.1. Требования, предъявляемые  к составлению отчетности.

Требование достоверности предполагает, что отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. Отчет считается достоверным, если он сформирован и составлен исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Чтобы отчётность была достоверной  и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять  ряду требований:

1. отражать полноту в отчёте за отчётный период (с 1 января до последнего числа отчётного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчётов и других статей баланса;
2. основываться на единой методологии, установленной Министерством Финансов и Госкомстатом РФ;
3. составляться по единым формам бухгалтерской отчётности, установленным для всех организаций данной отрасли;
4. своевременно предоставляться соответствующим органам;
5. иметь ясность и гласность;
6. обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской  отчётности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством Финансов и Госкомстатом РФ. Если при составлении отчёта о прибылях и убытках, исходя из правил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организаций, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требования целостности связано с необходимостью включения в отчет о прибылях и убытках данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых организацией как юридическим лицом в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчётную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчётности.

Требование последовательности закрепляет в практике составления отчета о прибылях и убытках постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование отчета о прибылях и убытках с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчётности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием  сопоставимости в бухгалтерской  отчётности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года – за предыдущий и за отчётный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировки по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в отчете о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование нейтральности к бухгалтерской отчётности организации означает, что при формировании отчётной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности в ущерб другим. Содержание отчётности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь её крайне сложно.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчётный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (31 декабря для годового бухгалтерского учёта).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением формальных принципов отчётности: составление её на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт (главным бухгалтером и т.п.).

Общее требование существенности является одним из важнейших и нацеливает организации на самостоятельное решение вопроса, какой показатель должен быть представлен в отчётности, а какой — нет. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в  бухгалтерской отчётности могут  приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчёту о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

На всех стадиях обработки  поступающей информации, бухгалтер  составляет отчёты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчётность по формам и инструкциям, утвержденным Министерством Финансов РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ Минфина РФ № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)»²¹.

 

2.2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

Данный отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

 

 

 

 

Схема 2.2. Разделение доходов  и расходов.

 

Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

Начиная с 2 июля 2010 г. отчёт о прибылях и убытках сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. Это означает, что в расчёте их нужно учитывать со знаком «минус».

По строке: «Выручка» отражаются²²:

• поступления от продажи продукции;
• поступления от продажи товаров;
• поступления за выполненные работы;
• поступления за оказанные услуги;
• арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
• лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
• другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что  сумма выручки указывается без  учета:

• НДС;
• акцизов;
• вывозных таможенных пошлин;
• иных аналогичных обязательных платежей.