Аналитические особенности отчета о прибылях и убытках

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных  видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его  уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться  так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки фирмы.

В состав доходов не включается:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);
• авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
• задатки;
• суммы, поступившие в залог (если по договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);
• суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учёте является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю²³. При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Строка «Себестоимость продаж»

В себестоимость  проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности²⁴:

• расходы, связанные с изготовлением продукции;
• расходы, связанные с приобретением товаров;
• расходы, связанные с выполнением работ;
• расходы, связанные с оказанием услуг;
• расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
• расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
• суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
• иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Заметим, что  управленческие расходы, учитываемые  на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой  организации:

1) могут включаться  в себестоимость продукции, работ, услуг;

2) в качестве  условно-постоянных могут относиться  напрямую в себестоимость продаж  того отчетного периода, в котором  возникли.

По строке: «Валовая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о валовой  прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке  "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках)²⁵.

Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке: «Коммерческие расходы»

Расходами по обычным  видам деятельности, включаемыми  в состав коммерческих, являются следующие  связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы²⁶:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
• на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
• на проведение анализов продукции при ее отпуске;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
• на оплату труда в торговых организациях;
• на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
• на хранение и подработку товаров;
• на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
• на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
• на содержание заготовительных и приемных пунктов;
• на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие  расходы ежемесячно полностью или  частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и  нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Порядок списания устанавливается в учетной политике организации.

По строке: «Управленческие расходы»

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы²⁷:

• административно-управленческие расходы;
• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
• другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться в качестве  условно-постоянных в дебет счета  90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость  продаж";

2) включаться  в себестоимость продукции, работ,  услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По строке: «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке: "Доходы от участия в других организациях"

К доходам от участия в других организациях относятся²⁸:

• суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  признаются при выполнении условий.

Заметим, что  доходы от участия в уставных капиталах  других организаций показываются по строке "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов. Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

По строке: «Проценты к получению»

 К процентам,  подлежащим к получению организацией, относятся:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с  условиями договоров.

Заметим, что  проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

По строке: «Проценты к уплате»

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся²⁹:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым  они относятся.

Проценты к  уплате отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

По строке: «Прочие доходы»

К прочим доходам  относятся³⁰:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.