Аналитические особенности отчета о прибылях и убытках

Основным источником информации для проведения анализа  взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли, и  тогда оценка рентабельности будет  высокой, хотя в то же время предприятие  может испытывать острый недостаток средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, для подтверждения сказанного достаточно сопоставить величину чистой прибыли, показанной в отчете о прибылях и убытках, с величиной изменений денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей и пр.

Поэтому в некоторых  странах в настоящее время  отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту  анализа финансового состояния фирмы.

Величина чистых денежных средств отличается от полученного  финансового результата  в силу следующих причин.

1. Финансовый результат,  отражаемый в отчете о прибылях  и убытках, формируется в соответствии  с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств).

2. Приобретение активов  долгосрочного характера предполагает  получение от них доходов в течение длительного времени, соответственно и расходы, связанные с их приобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные потоки.

3. Источником увеличения  денежных средств не обязательно  является прибыль (к примеру,  приток денежных средств может  быть обеспечен за счет их  привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

4. На расхождение финансового  результата и величины изменения  денежных средств влияют изменения  статей оборотных активов и  краткосрочных обязательств.

Взаимосвязь между чистой прибылью (Р) и чистыми денежными средствами от текущей деятельности (Д) может быть выражена следующей зависимостью:

 

Д = Р + ДЕЛЬТАР,

 

где ДЕЛЬТАР - сумма корректировки  чистой прибыли.

Сумма корректировки  чистой прибыли определяется с учетом:

• изменений в оборотных активах, исключая денежные средства (со знаком "минус" увеличение таких статей, со знаком "плюс" уменьшение);
• изменений в краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты (со знаком "минус" уменьшение, со знаком "плюс" увеличение);
• "неденежных статей": амортизация внеоборотных активов, курсовые разницы, прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность и др. (со знаком "минус", если они увеличивают финансовый результат, со знаком "плюс", если они уменьшают финансовый результат).

Таким образом, анализ взаимосвязи  отчета о движении денежных средств  с бухгалтерским балансом и отчетом  о прибылях и убытках позволяет  выявить причину расхождений  между чистой прибылью и чистыми денежными средствами от текущей деятельности за анализируемый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Глава. АНАЛИТИЧЕСКИЕ  ОСОБЕННОСТИ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

3.1. Модели построения  отчета о прибылях и убытках  в России и международной практике.

Отчет о прибылях и  убытках выступает обязательной составной частью годового финансового  отчета во всех учетных системах и  призван информировать пользователей  об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях.

Отчет о прибылях и  убытках может быть построен:

• параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы;
• последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;
• в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

Первые две формы  традиционны, последняя форма используется крайне редко, так как не всегда можно  скоординировать с соответствующими им доходами. Однако для целей управления наибольшую ценность имеет матричная  структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  определяет, что компания должна указывать  в отчете о прибылях и убытках  информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Первый формат называется методом (форматом) характера затрат или  сущности расходов (nature of expenditure method). Способ определения результата этим методом (схема 3.3) предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

Доходы от продаж (+)

Затраты на производство (-)

Изменение НП и ГП (+) или (-)

Результат Прибыль (+) Убыток (-)

 
Схема 3.3 Способ определения результата методом характера затрат

 
Схема 3.3 Способ определения результата методом характера затрат

В этом случае расходы  объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные  расходы, заработная плата, затраты  на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших организаций, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл. 3.2

Таблица 3.2

Отчет о прибылях и  убытках в формате характера  затрат

Выручка от реализации		Х
Другие операционные доходы		Х
Изменения в запасах  готовой продукции и НЗП	Х
Использованные сырье  и материалы	Х
Расходы на персонал	Х
Расходы на износ и  амортизацию	Х
Другие операционные расходы	Х
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

 

Второй формат отчета носит название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (схема 3.4), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Доходы от продаж (+)

Себестоимость проданной продукции  (-)

 

Результат Прибыль (+) Убыток (-)

 

Схема 3.4 Способ определения результата методом себестоимости продаж

Формат функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости  продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл.1.3

Таблица3.3

Отчет о прибылях и убытках в  формате функций затрат

Выручка	Х
Себестоимость реализованной  продукции		(Х)
Валовая прибыль	Х
Прочие доходы	Х
Расходы на реализацию	Х
Административные или  управленческие расходы	(Х)
Прочие расходы	(Х)
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности	Х

 

В Российской Федерации  рекомендуется представлять отчет  о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного  в соответствии с МСФО И РСУиО.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму  общехозяйственных расходов.

Строка «Коммерческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка «Управленческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

• заработная плата и отчисления на социальные нужды административно – управленческого персонала;
• некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.;
• прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в  российском законодательстве и международных  стандартах. По международным стандартам под операционными расходами  понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна  для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.