Аналитические особенности отчета о прибылях и убытках

• чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
• изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;
• увеличения или уменьшения уставного капитала;
• курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте;
• - эмиссионного дохода.

С учетом перечисленных  исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов.

К таким операциям, например, относятся:

- исправление  в бухгалтерском учете существенных  ошибок предшествующего отчетного  года, выявленных после утверждения  бухгалтерской отчетности за  этот год;

- пересчет в  рубли выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации.

Исправление в  отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на последнюю отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на совокупный финансовый результат отчетного периода и не должна отражаться по строке "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Таким образом, на данный момент единственным примером может служить разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которая включается в добавочный капитал организации.

Строка "Совокупный финансовый результат периода"

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка "Базовая  прибыль (убыток) на акцию"

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Для определения  показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

- базовую прибыль  (убыток) отчетного периода;

- средневзвешенное  количество обыкновенных акций,  находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после  налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты.

Разводненная  прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Для расчета  разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить  на основании данных расчетов  возможного прироста прибыли  и возможного прироста средневзвешенного  количества акций в обращении  отношение возможного прироста  прибыли к возможному приросту  средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию).

2. Расположить  полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.

3. В соответствии  с получившейся последовательностью  увеличить базовую прибыль (числитель)  на величину возможного прироста  прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций.

Это означает, что  сначала необходимо увеличить базовую  прибыль на возможный прирост  прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.

Аналогичным образом  следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в  обращении.

4. Рассчитать  на основе полученной последовательности  значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ  значений, полученных в результате  расчетов.

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли  на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить  значения числителя и знаменателя  в расчете базовой прибыли  на акцию на суммы возможного  прироста прибыли и средневзвешенного  количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект.

7. Отразить полученный  результат в бухгалтерской отчетности  акционерного общества. Именно он  является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию.

 

2.3. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с другими формами отчетности.

Все формы бухгалтерской  отчетности взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные  операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.

Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов  итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой  продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую  бухгалтерскую отчетность входят: Отчет  об изменениях капитала, Отчет о  движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу. Показатели данных форм также сопоставимы между собой. При заполнении следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки, то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указать в пояснительной записке.

Показатели данных форм также сопоставимы между собой. Так, например, Приложении 1 приведены  основные показатели, которые должны совпадать.

В Приложении 2 рассмотрены  показатели бухгалтерской отчетности, которые должны совпадать с декларацией  по прибыли.

При проверке показателей  бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать  соотношение отдельных показателей  декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации.

Таблица 2.1.

Взаимосвязь отчета о  прибылях и убытках с декларацией  по налогу на прибыль.

"Отчет о прибылях  и убытках"	Декларация по налогу на прибыль
Доходы от реализации -	Приложение 1 к листу 02 декларации - строка 010 - строка 013 - строка 014
Общая сумма доходов	Сумма строк 010, 020 листа 02 декларации
Общая сумма расходов	Сумма строк 030, 040 листа 02 декларации
Сумма налога на прибыль	Строка 180 листа 2 декларации

 

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии  нарушений финансово-хозяйственной  деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете  организации, что может повлечь  за собой налоговую проверку. Однако здесь надо действовать осторожно. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества. Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно. Так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета. Основные из них:

- по доходам от реализации - на величину суммовых разниц;

- по общей сумме  доходов (проведение операций  с ценными бумагами, производство  с длительным циклом) в бухгалтерском  учете была проведена переоценка  имущества;

- по общей сумме  расходов - у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

- сумма налога на  прибыль - в текущем году выявлено  искажение по налогу на прибыль  за прошлые годы, и в бухгалтерском  учете произведена корректировка текущего налога.

Единственным налогом, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество  организаций. Следовательно, суммы  остаточной стоимости, указанные в  декларации на соответствующие отчетные даты должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерских балансах. По общему правилу взаимоувязку данных "имущественного" отчета и формы N 1 за год можно провести так:

Строка 130 разд. 2 декларации = строка 120 + строка 135 (графа 4) формы N 1.

С 2006 г. в стоимости имущества, с которого рассчитывается налог, участвуют основные средства, предназначенные для передачи в лизинг. Поэтому при взаимоувязке форм можно также проверить правильность определения базы для расчета налога на имущество. А именно: учтены ли при расчете налога активы, отраженные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Также можно проверить  порядок отражения в разных налоговых  декларациях одних и тех же данных. Так, обычно сумма, указанная  по строке 010 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль сопоставима с показателем выручки от реализации, представленной в декларации по НДС. Правда, и здесь возможны отклонения. Например, если фирма учитывает некоторые доходы в составе внереализационных, а не в составе выручки от реализации. Чаще всего это происходит при учете средств от сдачи имущества в аренду. Следует отметить, что именно такие контрольные показатели используют специалисты налогового ведомства при проведении камеральных проверок.

Итоги анализа финансовых результатов должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.