Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ 

2.1 Аналитический и синтетический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям 

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято  называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в  денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом [15].

Аналитическими называются счета . которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств . их источников и хозяйственных процессов [15]

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим  в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости  открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70-4 «Расчеты по договорам  гражданско-правового характера». На субсчете 70-4 учитываются расчеты  по договорам гражданско-правового  характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по кредиту  счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных  сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету – удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм  работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов  и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда, принятой на предприятии оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Дебет 12 «Малоценные  и быстро изнашивающиеся предметы»  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – работникам занятым  на погрузке и разгрузке материалов;

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - производственных рабочим;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» – работникам, занятым обслуживанием и эксплуатацией  строительных машин и механизмов;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - управленческому  персоналу;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в обслуживающих  производствах и хозяйствах;

Дебет счета 30 «Некапитальные работы» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - работникам занятым на некапитальных работах;

Дебет счета 31 «Расходы будущих  периодов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым на вскрышных работах  в карьерах, на монтаже и демонтаже  строительных машин и механизмов и по устройству для них временных  приспособлений, а также ремонтом подкрановых путей;

Дебет счета 44 «Издержки  обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - работникам, занятам изготовлением материальных ценностей.

Начисление заработной платы  за неотработанное время оформляется  следующими проводками:

Оплата очередного отпуска: Дебет счета 89 «Резервы предстоящих  расходов и платежей» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при создании резерва; Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если резерв не создан;

Выходное пособие при  увольнении: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - при отсутствии резерва; Дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при создании резерва;

Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки  обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в производстве; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прочему персоналу;

Начислены пособия по временной  нетрудоспособности, беременности Дебет  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность работнику  по заработной плате, причитающейся  за счет других предприятий оформляется  проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из заработной платы  работников оформляются проводками: в счет проданой им продукции и  услуг собственного производства: по фактической себестоимости Дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – услуг участка механизации, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – работ  и услуг обслуживающих хозяйств; по рыночным ценам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг»; в счет покрытия потерь и брака Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 28 «Брак в производстве»; в  счет покрытия задолженности по подписке на акции: при приватизации Дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», при увеличении размеров уставного капитала предприятия  Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 75 «Расчеты с учередителями»; в счет погашения  задолженности: по подоходному налогу с расходов по оплате труда и другим облагаемым выплатам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»; пенсионному фонду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»; по подотчетным  суммам (перерасход и неиспользованные суммы по командировкам, хозяйственным и другим расходам) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары, купленные в кредит (когда предприятие оформило на его покрытие ссуду), займы (на строительство, хозяйственное обзаведение), недостачи и хищения, признананые виновными Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по исполнительным листам, за квартплату, за товары, купленные в кредит (если предприятие не оформляет ссуду банка, за форменную одужду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Произведенные выплаты работникам в течени отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются  проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Направление работникам дивидендов (доходов) по акциям (вкладам) на увеличение своей доли в уставном капитале оформляется  проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 85 «Уставный капитал».

Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется проводкой Дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих  и служащих, которые заводят в  начале года на каждого члена трудового  коллектива и лиц, работающих по трудовому  договору (контракту). В течении года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу  лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к  выдаче.

В настоящее время некоторые  организации практикуют выдачу членам трудового коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров.

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” пассивный счет , учет ведется в журнале-ордере № 10-с .

Начисление заработной платы  работникам, оплачиваемым по твердым  окладам и часовым ставкам, выполняется  в табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем  работ, операцию и так далее выполняется  в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя  или нескольких. В наряде указывается  наименование работы, единица измерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. При нарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику.

Независимо от принятой системы  оплаты труда расчеты с работниками  по оплате труда выполняются в  расчетной ведомости, в которую  переносятся данные из табелей и  разработочных ведомостей. После  занесения в расчетную ведомость  сдельной и повременной зарплаты из табелей и разработочной ведомости  производят доначисление различных  доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами-подряда, справками, больничными листами, личными  карточками. После обработки всех поступивших на начисление первичных  документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

На основании графы  “К получению на руки” из расчетной  ведомости составляется платежная  ведомость и накануне установленного дня выплаты зарплаты на предприятии  передается в кассу. На основании  табелей, нарядов, расчетных ведомостей составляется разработочная ведомость  для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат или фондам и свод по удержаниям.

Данные из разработочной  ведомости, предварительно сгруппированные  по счетам, записывают в регистр  счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. Записи из разработочной ведомости, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов по оборотам счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний  и отчислений, связанных с фондом заработной платы, ведется накопительная  ведомость по счету 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда”.

После выполнения расчетных  операций по начислениям зарплаты и  расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги заполняются отчетные формы по пенсионному  фонду, фондам медицинского и социального  страхования, отчислениям в местные  налоги.

Информацию о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, на операционные расходы    и   административно     хозяйственные    расходы     содержит    счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”  Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - это активно-пассивный  счет, сальдо которого отражает сумму  задолженности подотчетных лиц  предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода  и вновь выданные под отчет  на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и  сданные в кассу по приходным  кассовым ордерам, то есть – неиспользованные.

Подотчетными лицами считаются  работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих  командировочных расходов, а также  для оплаты хозяйственных расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют  место практически на каждом предприятии  и весьма разнообразны:

-       приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

-       оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

-       расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;