Анализ бухгалтерского баланса

ОБЩИЙ АУДИТ

АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Хомидов А.У., аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа  и аудита 
Экономический факультет МГУ

Основным источником информации для проведения финансового анализа  служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью  предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации  в форме, удобной и понятной для  принятия этими пользователями определенных деловых решений.

В соответствии со статьей 16 Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском  учете» все организации «...обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, за исключением  отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса; 
б) отчета о финансовых результатах; 
в) отчета о движении основных средств; 
г) отчета о денежных потоках; 
д) отчета о собственном капитале; 
е) примечаний, расчетов и пояснений; 
ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Законом подлежит обязательному аудиту».

В этом же законе отмечено, что  пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему год и т.д.

Эта статья Закона соответствует  международному стандарту бухгалтерского учета № 5 «Данные финансовых отчетов» (IAS 5-77). В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет  ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные  решения и суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в узбекской бухгалтерской отчетности.

В стандарте № 5 в п. 9 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры  за предшествующий период. Это, несомненно, повышает аналитичность отчетов. Однако в узбекской бухгалтерской отчетности этому пункту соответствуют только формы № 1, 2 и 3, а формы № 4 и 5 не содержат сведений прошлого периода, что  затрудняет проведение финансового  анализа. Для того, чтобы сделать  правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования и др.

Принимая экономические  решения, инвесторы, кредиторы и  другие заинтересованные пользователи анализируют широкий спектр экономической  информации об организации как финансового, так и нефинансового характера. В этом огромном массиве информации, который создается организацией, ключевое значение имеет публичная  бухгалтерская (финансовая) отчетность, ядром которой является бухгалтерский  баланс.

Как отмечено в Международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО), основная цель финансовых отчетов состоит  в обеспечении заинтересованных пользователей информацией о  финансовом положении, деятельности и  изменениях в финансовом положении  организации. Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском  балансе, который, в свою очередь, объединяет в себе такие элементы финансовых отчетов, как Долгосрочные активы, Оборотные  активы, Обязательства и Собственный  Капитал (Пассивы). Информация о деятельности организации дается в «Отчете  о прибылях и убытках», описывающем  другие элементы — Доходы и Расходы. Информация об изменениях в финансовом положении дается в других формах финансовых отчетах в обособленном виде.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как  они отражают различные аспекты  одних и тех же фактов хозяйственной  жизни. Хотя каждый отчет представляет информацию, которая отличается от других отчетов, ни один из них не служит только одной цели и не дает всю  информацию, необходимую для особых потребностей пользователей.

Как известно, бухгалтерский  баланс отражает влияние хозяйственных  операций и других событий, группируя  их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы в терминологии МСФО называются элементами финансовых отчетов. Активы, Обязательства и Собственный капитал (Пассивы) являются элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в бухгалтерском балансе. Доход и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерением показателей в отчете о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс может  быть представлен только итоговыми  показателями по его разделам, предусмотренным  пунктом 66 Национального Стандарта  Бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) № 1, при наличии движения текущих  активов и текущих обязательств на отчетную дату.

1. СОДЕРЖАНИЕ ФОРМЫ  «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»

Экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности начинается с оценки финансового  состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1).

1. В графе 3 показываются  данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать  данным графы 4 бухгалтерского  баланса годового отчета за  предыдущий год (заключительный  баланс) с учетом произведенной  реорганизации, а также изменений,  связанных с применением Положения  о бухгалтерском учете и отчетности  в Республики Узбекистан и  Национальный стандарт бухгалтерского  учета Республики Узбекистан  № 1 «Учетная политика и финансовая  отчетность» (НСБУ № 1).

До составления заключительного  баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец  отчетного года.

2. Для сопоставимости  данных баланса на начало и  конец года номенклатура статей  утвержденного бухгалтерского баланса  за предыдущий отчетный год  должна быть приведена в соответствие  с номенклатурой и группировкой  разделов и статей в них,  установленных для бухгалтерского  баланса на конец года.

3. В разделе № 1 «Долгосрочные  активы» показываются данные  по «Основным средствам» (строки 010-012), как действующим, так и  находящимся на консервации или  в запасе, по остаточной стоимости  (за исключением объектов основных  средств, по которым в соответствии  с установленным порядком погашение  стоимости не проводится). При  начислении износа основных средств  следует руководствоваться пунктами 22 – 28 НСБУ № 5 «Основные средства».

В этом подразделе также  отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и  в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся  к основным средствам. В размере  фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты  природопользования, приобретенные  организацией в собственность в  соответствии с законодательством.

Арендное предприятие, заключившее  с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход  имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии  внесения последним всей обусловленной  договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно  арендуемые основные средства, учитываемые  на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства».

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состава на конец  отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу.

4. В подразделе «Незавершенное  производство» (строка 130) показывается  стоимость незаконченного строительства,  осуществляемого как хозяйственным,  так и подрядным способами.

Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию основного  стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных  вложений и формированием основного  стада, а также на оборудование, требующее  монтажа и предназначенное для  установки.

5. «Нематериальные активы»  (строки 020-022) -показывается наличие  нематериальных активов. Нематериальные  активы могут быть внесены  учредителями (собственниками) организации  в счет их вкладов в уставный  капитал организации, получены  безвозмездно, приобретены организацией  в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим  строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда  и нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным  порядком погашение стоимости не проводится).

6. При заполнении подразделов  «Основные средства», «Нематериальные  активы», «Незавершенное производство»  следует руководствоваться НСБУ  № 5.

При осуществлении капитальных  вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения»  относятся расходы организации  по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета  аналогичных источников. На счет учета  капитальных вложений относится  также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

7. В подразделе «Долгосрочные  инвестиции» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции  организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций,  уставные (складочные) капиталы других  организаций, созданных на территории  Республики Узбекистан или за  ее пределами, государственные  ценные бумаги (облигации и другие  долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией  другим организациям займы.

При этом по строке 080 «Долгосрочные  инвестиции» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения  по предыдущим строкам подраздела.

В случае образования в  конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже  или на специальных аукционах, котировка  которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций  ниже их балансовой стоимости, в годовом  бухгалтерском балансе по статьям  «Долгосрочные финансовые вложения»  и «Краткосрочные финансовые вложения»  остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции  соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения»  и 82 «Резервы по сомнительным долгам», субсчет «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»). В пассиве  баланса сумма образованного  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

8. По строке 100 «Прочие  активы» отражаются другие средства  и вложения, не нашедшие отражения  в разделе 1. В частности, по  данной статье организация-арендодатель  показывает остаток задолженности  по основным средствам, переданным  в долгосрочную аренду, числящейся  на счете 09 «Арендные обязательства  к поступлению».

9. В подразделе «Производственные  запасы»: по соответствующим строкам  показываются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме», отражаются в оценке, предусмотренной НСБУ № 4 в Республики Узбекистан.

При использовании для  учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в  стоимости материалов» указанные  ценности отражаются по строкам «сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» и «малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости производственных запасов  и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим  строкам группы статей.

В международном стандарте  бухгалтерского учета № 2 (IAS 2-75) «Оценка  и представление товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом» указаны методы оценки товарно-материальных запасов, наиболее часто применяемые в финансовой отчетности. К ним относятся:

• ФИФО — «первая партия на приход — первая в расход»; 
  средневзвешенное значение стоимости;
• ЛИФО — «последняя партия на приход — первая в расход»; 
  базовый запас; 
  детализация издержек — суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов. Этот метод применим к изделиям, закупленным или произведенным, а затем отделенным для особых целей;
• НИФО — «следующая партия на приход — первая в расход»; 
  последняя покупная цена.

По методам ФИФО, средневзвешенного  значения стоимости, ЛИФО, базового запаса и детализации учитываются издержки, понесенные предприятием в тот или  иной период времени.