Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

При управлении прочей дебиторской  и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621)[17, С. 11 - 14.].

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для управленияа дебиторской  и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[17, C.11-14].

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся  в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.[1, С.293.]

 

1.4 Организационные основы  в анализе дебиторской и кредиторской  задолженности

 

В процессе проведения финансового  анализа используются самые различные источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за его пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим текущие положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность оценить:

- Имущественное и финансовое  состояние предприятия;

- Его способность выполнять  обязательства перед контрагентами;

- Достаточность капитала  для ведения всех видов хозяйственной  деятельности;

- Потребность в дополнительных  источниках финансирования;

- Эффективность деятельности  предприятия в целом и его  способность создавать стоимость для владельцев, а так же для других заинтересованных сторон.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок - 1. Этапы и содержание финансового анализа[6, C.143].

Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.

При этом сама процедура проведения анализа на предприятии представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.

Процедура анализа как бизнес-процесс  характеризуется следующими составляющими:

1. Период анализа — временной период, за который проводится анализ определенных данных. Для проведения корректного план-факторного анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом) планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.

2. Участники анализа — лица, ответственные за проведение процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет.

3. Документы для анализа — управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.

4. Этапы анализа — последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить следующие этапы анализа:

- Предоставление информации

- Анализ информации

- Подготовка исходной информации  для корректировки целей/планов.

Информационные источники для  анализа

Финансовый анализ ведется на базе:

- учетной информации по фактам  хозяйственной деятельности;

- планируемым данным (как правило,  агрегированным по статьям).

При этом возможно использование следующих  учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:

1. только бухгалтерской;

2. только управленческой;

3. одновременно бухгалтерской и  управленческой.

Ведение управленческого учета, а  тем более, двух методик учета  параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные[12, С.114].

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия  включает: анализ динамики и структуры  долговых обязательств; анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Анализ дебиторской задолженности

 Цель анализа дебиторской  задолженности – разработка политики  кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорения расчетов и снижения риска неплатежей. При проведении анализа состояния дебиторской задолженности пользуются данными бухгалтерского баланса предприятия (форма №1), разделом 2, а также приложением к балансу (форма №5, раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Общая сумма дебиторской  задолженности по операциям, связанным  с реализацией продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: величина продаж в кредит, т.е. без предварительной или немедленной оплаты, в общей продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и поступлением документов для оплаты. Величина этого времени называется кредитной учетной политикой предприятия[26, С.151.].

Увеличение долгов дебиторов  и их удельного веса  в активах  предприятия может быть вызвано  рядом причин и факторов:

- неоправданно рискованной  кредитной политикой по отношению  к покупателям;

- резким увеличением объема  продаж без предоплаты или  немедленной оплаты;

- платежеспособностью и  банкротством части покупателей.

Увеличение дебиторской  задолженности нельзя во всех случаях  считать положительным явлением в экономике предприятия. Если дебиторы надежны, ответственны в платежах и выгодны по условиям поставок и ценам продаж, то увеличение  их долговых обязательств приводит к росту объемов продаж продукции, работ, услуг, к повышению доходов и прибыли предприятия в кратчайшие периоды времени. К тому же нормальная дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидным активам ее можно оформить векселем, продать, уступить банку или другой организации.

Наличие дебиторской задолженности  в балансе и отнесение ее к  основным активам не гарантируют  кредитору получения денежных средств  в этих случаях. Часть долгов дебиторов  может быть списана  в связи  с истечением сроков исковой давности или стать безнадежной к взысканию по форс-мажорным и другим обстоятельствам. Непредсказуемость естественных ситуаций, в которых могут оказаться организации-плательщики, расстройство денежного обращения и ряд других причин могут привести к потере значительной части оборотных средств предприятия-плательщика, создать и у него серьезные проблемы с текущей платежеспособностью. Все это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении прибыли и рентабельности его деятельности [26, С.151]

Большое значение имеет не только величина, но и качество дебиторской  задолженности. Его характеризует ряд показателей:

- доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством  или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной  формы расчетов;

- доля резервов по сомнительным  долгам в общей сумме дебиторской  задолженности;

- удельный вес просроченных  долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая  обязательное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении  качества этой задолженности, увеличения риска потерь и убытков при его возврате [16, С.411].

При отпуске товаров в  долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия  не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Весь объем продаж, а, следовательно, производства будет сравнительно ниже, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено низкой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах продаж.

Отпуск продукции, товаров  без немедленной или предварительной  оплаты менее надежным покупателям  существенно увеличивает объем  продаж и сумму потенциальной  прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж[16, С.417].

Анализ финансового состояния  сомнительного в платежном отношении  покупателя включает изучение структуры его собственного капитала, долговых требований и обязательств, степени обеспеченности обязательного долга ликвидным имуществом плательщика. Структура собственного капитала покупателя определяется на основе  составляющих его элементов, эффективность  использования которых оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит:  отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала; отношению текущих активов и пассивов; коэффициентам покрытия дебиторской задолженности и др.

Для анализа и оценки дебиторской  задолженности целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, в периоде их погашения. Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам:                                                               Vp