Анализ доходов и расходов ООО «Комплект»

          Если в отношении денежных  средств и иных активов, полученных  организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

          К прочим относятся расходы,  не связанные с обычными видами  деятельности фирмы.  В соответствии  с п. 8 Положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации», к прочим доходам организации относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- поступления,  связанные с возмещением убытков,  причиненных организации;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке. 

          Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

………….

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  доходов и расходов предприятия

 

         Бухгалтерский учет – это упорядоченная  система  сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.  В вязи с этим,  основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

- правильность  оформления первичных документов  по учету доходов и расходов;

- правильная  классификация доходов и расходов  на доходы и расходы по обычным  видам деятельности и прочие.

- полнота и  своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов предприятия.

- обеспечение  соответствия оформленных предприятием  бухгалтерских операций действующему  законодательству;

- обеспечение  соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;

- достоверное  отражение полученных доходов  и расходов в бухгалтерской  отчетности.

        Для полного и достоверного  отражения в бухгалтерском учете  доходов  и Расходов бухгалтер  должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. В таблице 1.2 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета доходов и расходов.

         Первый уровень документов составляют  законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ), регулирующие  прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. 

         Особое место в первой группе  документов занимают Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  и Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета доходов и расходов, изложены основы его ведения. Весьма  важным  документом системы  первого  уровня  является  Налоговый  кодекс Российской Федерации, в котором изложена классификация доходов и расходов для целей налогообложения и условия их  признания.

         Второй уровень системы нормативного  регулирования формируют положения  (стандарты) по бухгалтерскому  учету, утверждаемые Минфином  России, которые фиксируют минимальные  требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики.

         Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах  коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, о расходах - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждены приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.). Как уже отмечалось, в целях приближения российских правил формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО, в последнее время в ПБУ 9/99 были внесены изменения, в соответствии с которыми доходы организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы без разделения на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Таблица 1.2

Перечень нормативных  актов, на основании которых организуется бухгалтерский  и налоговый учет доходов и расходов

……….

         Обобщая вышесказанное, основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Это проходит в три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.

1.3. Значение, источники и методы  анализа доходов и расходов  предприятия

 

         Различных пользователей бухгалтерской  отчетности интересуют только  определенные показатели доходов  и расходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют  объем полученных доходов и  произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия,  устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [29, с. 88]

         Анализ каждого слагаемого доходов и расходов предприятия, а также прибыли и  рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа  доходов и расходов предприятия  является определение путей оптимизации  их величины как в целом, так и  от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

1. анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
2. анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;
3. расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
4. анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;

          Источниками информации для анализа  доходов и расходов  являются  документы предприятия. Среди  документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность. [31, с. 85]

         1. Первичные документы:  накладные  на сдачу готовой продукции;  требования на отпуск продукции;  карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж;  инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

         2. Регистры синтетического и аналитического  учета:  главная книга, журналы-ордера  № 10 и № 11, ведомость № 16

         4. Бухгалтерская отчетность предприятия:  бухгалтерский баланс (форма №  1) и отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

         5. Другие документы: договоры  на реализацию продукции, планово-экономическая  документация; решения о предоставлении  отдельным категориям покупателей  льгот по оплате продукции;  решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований  предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

         Основным источником информации  для анализа доходов и расходов  организации является Отчет о  прибылях и убытках (форма №  2). Он построен таким образом,  что в нем отдельно отражаются  доходы по различным направлениям  деятельности организации. Раздел первый  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

         Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

         Наличие в отчете показателя  валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

         Во втором разделе «Прочие  доходы и расходы» представлены  доходы и расходы от участия  в деятельности других организаций,  совместной деятельности; выбытия  и переоценки активов; полученных  процентов по различным финансовым инструментам; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

         Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

         Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

         Справочно в Отчете о прибылях  и убытках (строки 201-204) должны  отражаться показатели дивидендных  доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. [31, с. 88]

……….

         Показатель рентабельности собственного  капитала отражает эффективность  капитала, инвестированного в организацию  за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах. Рентабельность собственного капитала определяется по следующей формуле:

Р ск. = П чл. : С ос. x 100%,                           (1.5)

где Р ск. - рентабельность собственного капитала;

П чл. - показатель чистой прибыли за ряд лет;

С ос. - средняя  стоимость основных средств. [20, С. 17]

         Повышение показателя рентабельности  капитала имеет большое значение для улучшения финансового состояния организации. В целях разработки программы по улучшению финансового состояния организации целесообразно представить показатель рентабельности капитала в виде формулы: