Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности сельскохозяйственного предприятия (на примере ОАО "З

Подытоживая, можно, таким образом, сделать вывод о том, что за рассмотренные три года структура баланса хозяйства существенно ухудшилась, хотя в ней и возросла доля отдельных более ликвидных активов - дебиторской задолженности, которую вполне вероятно удастся превратить в "живые деньги". Для формирования активов предприятие стало в крупных масштабах привлекать чужие деньги, что облегчает и делает более быстрым его экономический рост, но и создает угрозы его финансовому положению.

Сходные закономерности выявляются при анализе движения средств финансирования инвестиций предприятия в 2004-2006 гг. 

3.2.     Динамика структуры товарной продукции

в ОАО "За мир и труд" 

Для того чтобы предприятие имело возможность наращивать стоимость своих активов, прибегая к заимствованию привлеченных финансовых ресурсов в относительно небольших размерах (т.е. не удлиняя плечо финансового рычага более чем на рекомендуемые 30 % общей величины пассивов баланса), нужно всемерно увеличивать объемы реализуемой продукции, товаров, работ, услуг. При этом речь идет не только об объемах в натуральных показателях, но и в их денежном выражении, т.е. в виде реально полученной выручки от покупателей и заказчиков.

В связи с указанным дальнейший анализ бухгалтерской отчетности хозяйства построили на изучении динамики и структуры товарной продукции обследованного предприятия. Для этого воспользовались данными, которые до 2005 г. входили в состав специализированной формы бухгалтерской отчетности предприятий АПК, называемой формой № 7-АПК "Отчет о реализации продукции", а с 2005 г. - в форму № 9-АПК и № 13-АПК. Кроме того, рассчитали удельный вес выручки от продажи каждого вида товарной продукции в общей величине выручки от продаж. В нее не были включены лишь показатели доходов, получаемых от продажи основных средств. Эти доходы общей суммой отражаются в составе выручки, показываемой по строке 010 формы № 2 Отчета о прибылях и убытках. Однако в соответствии с положениями по составлению годовой бухгалтерской отчетности [34] в специализированные отчеты о реализации продукции доходы от продажи имущества не включаются. Они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому между показателями выручки, отраженными в Отчете о прибылях и убытках (строка 010 формы № 2) и итоговой суммой реализации, показанной в последней строке (графа 3) формы № 7-АПК в обследованном хозяйстве часто возникают большие несовпадения. Дело в том, что, приобретая новую технику, ОАО "За мир и труд" в больших масштабах продает старую технику. Ряды динамики товарной продукции хозяйство за 2004-2006 гг. показаны в таблице 13.

Из табл.13 видно, что в целом по всем видам реализованной продукции предприятию удалось нарастить выручку с 99,2 млн.руб. в 2004 г. до 167,8 млн. руб. в 2006 г., т.е. более чем в 1,69 раза. При этом по отдельным важным видам продукции рост выручки значительно превзошел средние показатели. Это относится к растениеводству. Продажа продукции растениеводства в 2006 г. увеличилась против 2004 г. на 72,8 %, а от продажи продукции животноводства - на 65,5 %. Правда, от продажи молока выручка уменьшилась на 6,2 %, что можно считать временным явлением (идет модернизация отрасли).

Как видно из табл.13, резко увеличилась выручка от продажи подсолнечника (более чем в 4,6 раза), КРС (более чем в 4,0 раза). Правда, наивысшие объемы получения выручки от продажи переработанной продукции растениеводства пришлись в хозяйстве на 2004-й год (22,1 млн.руб. против 7,7 млн.руб. в 2006 г.). В 2006 году на такую продукцию пришлось менее 4,6 % общей выручки, тогда как в 2004 г. аналогичный показатель был равен 22,1 %, т.е. он был почти в 5 раз больше.

Таблица 13 - Динамика структуры товарной продукции

в ОАО "За мир и труд" в 2004-2006 гг.

Выручка от продаж по видам продукции

Годы 2006 г. в % к 2004 2005 2006 2004 2005 Зерновые и зернобобовые, тыс.руб. 19435 34571 53474 275,1 154,7 Удельный вес в общей выручке, % 19,6 24,8 31,9 162,8 128,6 Подсолнечник, тыс.руб. 4098 5635 19053 464,9 338,1 Удельный вес в общей выручке, % 4,1 4,0 11,4 278,0 285,0 Сахарная свекла, тыс.руб. 11944 28391 19120 160,1 67,3 Удельный вес в выручке, % 12,0 20,4 11,4 95,0 55,9 Продукция растениеводства после переработки, тыс.руб. 21957 12238 7717 35,1 63,1 Удельный вес в общей выручке, % 22,1 8,8 4,6 20,8 52,3 Итого продукции растениеводства, тыс.руб. 57525 80918 99403 172,8 122,8 Удельный вес в общей выручке, % 58,0 58,2 59,2 102,1 101,7 КРС, тыс.руб. 2423 6930 9873 407,5 142,5 Удельный вес в общей выручке, % 2,4 5,0 5,9 425,8 118,0 Свиньи, тыс.руб. 9276 13606 19363 208,7 142,3 Удельный вес в общей выручке, % 9,4 9,8 11,5 122,3 117,3 Молоко, тыс.руб. 25762 23002 24161 93,8 105,0 Удельный вес в общей выручке, % 26,0 16,5 14,4 55,4 87,3 Итого продукции животноводства, тыс.руб. 40408 55637 66862 165,5 120,2 Удельный вес в общей выручке, % 40,8 41,8 39,8 97,5 95,2 Прочая продукция, работы, услуги, товары 1227 - 1550 126,3 - Удельный вес в общей выручке, % 1,2 - 1,0 33,3 - Всего выручки 99160 139143 167815 169,2 120,6 Темп роста, % 100 140,3 120,6 - -

Как можно предполагать, абсолютное и относительное увеличение выручки от продаж продукции растениеводства произошло вследствие усиления конкуренции на рынках такой продукции и приобретения обследованным предприятием части ранее незанятых им рыночных ниш.

Нельзя не отметить малых объемов выручки от продажи продукции подсобных производств (стройматериалы) и особенно работ и услуг по заявкам сторонних заказчиков. Представляется, что эту сторону в деятельности хозяйстве целесообразно увеличить до 28-30 % от общей выручки (сверх указанных пределов предприятие потеряет ряд льгот по налогам, установленным для сельхозпроизводителей - плательщиков ЕСХН).

В табл.14 приведена динамика показателей выручки, извлеченных из форм № 7-АПК, 9-АПК и 13-АПК за 2004-2006 гг.

Таблица 14 - Результаты продажи основных видов сельскохозяйственной продукции в ОАО "За мир и труд" в 2004-2006 гг., тыс.руб.

Виды продукции Годы

2006 г. в % к 2004 г.

2004 2005 2006 Выручено  от продажи зерна 19435 34571 93474 275,1 Себестоимость  проданного зерна 18531 24326 25474 137,5 Прибыль  от продажи зерна 904 10245 28000 3097,3 Рентабельность  продажи зерна, % 4,7 29,6 52,4 1114,9 Выручено  от продажи маслосемян 4098 5635 19053 464,9 Себестоимость проданных маслосемян 2760 1769 6363 230,5 Прибыль от продажи  маслосемян 1338 3866 12690 948,4 Рентабельность  продажи маслосемян 32,7 38,6 66,6 203,7 Выручено  от продажи сахарной свеклы 11944 28391 19120 160,1 Себестоимость проданной  сахарной свеклы 9396 16324 10281 109,4 Прибыль  от продажи сахарной свеклы 2548 12067 8839 346,9 Рентабельность сахарной  свеклы, % 21,3 42,5 46,2 216,9 Выручено от  продажи переработанной продукции  растениеводства 21957 12238 7717 35,1 Себестоимость  проданной переработанной продукции  растениеводства 15383 7704 4115 26,8 Прибыль  от продажи переработанной продукции  растениеводства 6574 4534 3602 54,8 Рентабельность  продажи переработанной продукции  растениеводства, % 29,9 37,0 46,7 156,2 Выручено  от продажи КРС 2423 6930 9873 407,5 Себестоимость  проданного КРС 1911 7221 12309 644,1 Прибыль  от продажи КРС 512 -291 -2436 - Рентабельность  продажи КРС, % 21,1 -4,2 -24,7 - Выручено  от продажи свиней 9276 13606 19363 208,7 Себестоимость  проданных свиней 5226 10457 17178 328,7 Прибыль  от продажи свиней 4050 3149 2185 54,0 Рентабельность  продажи свиней, % 43,7 23,1 11,3 25,9 Выручено  от продажи молока 25763 23002 24161 93,4 Себестоимость  проданного молока 18481 18790 18491 100,1 Прибыль  от продажи молока 7281 4212 5670 77,9 Рентабельность  продажи молока, % 28,3 18,3 23,5 83,0 Рентабельность  продаж в целом по предприятию, % 25,0 11,0 16,5 66,0

Общий рост выручки в 2006 г. хотя и превысил выручку 2004 г., но при этом предприятие увеличивало и свои расходы, о чем можно судить по строке "Себестоимость проданных товаров": Себестоимость возрастала почти постоянно. Поэтому прибыль от продаж возросла в меньшей мере, чем выручка. При этом поскольку хозяйству часто приходится нести операционные и внереализационные расходы в больших размерах, чем поступали доходы по такой деятельности, валовая (балансовая) прибыль возрастала в хозяйстве не так, как чистая (нераспределенная) прибыль. Поэтому можно утверждать, что реальное увеличение массы прибыли в хозяйстве фактически наблюдалось в сравнительно небольших размерах. Часто же она уменьшалась. Предпринимаемые его руководством и трудовым коллективом значительные усилия по увеличению активов предприятия, наращиванию объемов производства и продаж продукции, другого имущества, как оказалось, в основном были потрачены на то, чтобы опередить инфляционное обесценение денег, но это удавалось несущественно. Нужно искать способы уменьшения затрат, что и будет рассмотрено в следующем параграфе.

3.3. Динамика структуры  производственных затрат предприятия  

Утверждение о том, что темпы роста затрат в обследованном хозяйстве часто опережали темпы инфляции в соответствующие годы /26/, подтверждается анализом бухгалтерских балансов хозяйства. Соответствующие данные, извлеченные из формы № 8-АПК, приведены в табл.15.

Таблица 15 - Динамика затрат на основное производство в ОАО "За мир и труд" в 2004-2006 гг., тыс.руб.

Показатели Годы 2006 г. в % к 2004 2005 2006 2004 г. 2005 г. 1.  Затраты на оплату труда с начислениями по ЕСН 28366 25063 21112 74,4 84,2 Удельный вес оплаты труда, % 22,6 15,8 12,5 55,3 79,1 2.  Материальные затраты, включенные в себестоимость 84363 101323 93151 110,4 91,9 В т.ч. семена 8364 7581 8429 100,8 111,1 корма 27549 34452 29766 108,1 86,4 минудобрения 5668 16173 14520 256,2 89,8 электроэнергия 2604 2938 2780 106,8 94,6 нефтепродукты 14448 17223 13092 90,6 76,0 запасные части и ремматериалы 6903 5981 7097 102,8 118,7 услуги сторонних организаций - всего 18657 16684 17188 92,1 103,0 Удельный вес материальных затрат, % 67,3 63,8 55,2 82,0 86,5 Удельный вес нефтепродуктов, % 11,5 10,9 7,8 67,8 71,6 3.  Амортизация основных средств 9972 6965 14120 141,6 202,7 Удельный вес амортизации, % 8,0 4,4 8,4 105,0 190,9 4.  Прочие затраты 2564 25350 40462 1578,1 159,6 Итого затрат 125265 158701 168845 134,8 106,4

Источник: форма № 8-АПК за соответствующие годы

Из табл.15 видно, что материальные затраты, подавляющая часть которых формируется на основе приобретения товарно-материальных ценностей промышленного производства, а также услуг сторонних организаций, увеличивались медленнее роста выручки, а иногда и прибыли хозяйства. Так, материальные затраты в 2006 г. против 2004 г. в целом возросли на 10,4 %, затраты на запасные части и ремонтные материалы - в тез же или еще меньших размерах. Стоимость услуг сторонних организаций, от которых хозяйство не может отказаться, - иногда сокращались, а если и росли - то не столь значительно. Вопреки распространенному мнению об опережающем росте цен и тарифов на энергоносители, рост затрат предприятия на нефтепродукты и электроэнергию оказался меньше темпов роста выручки и официально зарегистрированных темпов инфляции в 2004-2006 гг.

Следует отметить, что в 2006 г. относительно сильно выросли расходы на амортизацию. Это явилось следствием замены старой техники на новую, более долговечную и относительно большим увеличением стоимости основных средств, тем не менее доля амортизации в 2006 г. была почти такой же, как и в 2004 г. - 8,4 % против 8,0 %. Негативным является существенное увеличение прочих затрат (с 2,6 млн.руб. до 40,4 млн.руб.). Такой большой рост прочих затрат связан с необходимостью выплачивать большие суммы процентов по предоставленным хозяйству кредитам и займам.

Особого внимания заслуживает первая строка табл.15. В ней показаны расходы предприятия на оплату труда с начислениями по единому социальному налогу. Этот элемент расходов - второй по величине и удельному весу после материальных затрат. Однако данный элемент отражает не только расходы предприятия, но и доходы его работников, значительная часть которых одновременно является собственниками используемых им земель. Поэтому сдерживать темпы роста расходов по этой статье предприятие может исходя лишь из необходимости увеличивать материальные и особенно - инвестиционные расходы.

В целях более детального анализа расходов на оплату труда были изучены показатели, отражающие динамику начисленной им среднемесячной оплаты труда (табл.16). Соответствующая таблица приведена ниже. Комментарии и выводы, вытекающие из названной таблицы, помещены после нее.

Указанная таблица составлена на основе извлечения и обработки данных, содержащихся в форме № 5-АПК "Численность и оплата труда работников предприятия" (включая справочные данные, помещенные в приложениях к названной форме).

При расчете среднемесячной оплаты труда содержащиеся в форме № 5-АПК общие данные о начисленной за год оплате труда по категориям работников (включая выплаты социального характера) разделили на количество соответствующих работников и число календарных месяцев в году.

Таблица 16 - Динамика среднемесячной оплаты труда работников ОАО "За мир и труд" в 2004-2006 гг., руб.

Категории работников Годы 2006 г. в % к 2004 2005 2006 2004 2005 В среднем по всем работникам 4091 6015 6797 167,7 113,0 В т.ч. в сельскохозяйственном производстве 4591 6791 7701 167,7 113,4 В т.ч. постоянные работники 3959 5699 5857 147,9 102,8 из них: трактористы-машинисты 4298 9254 8235 191,6 89,0 дояры 4117 9103 8561 207,9 94,0 скотники КРС 3968 5282 5607 141,3 106,2 свиноводы 3475 5086 5290 152,2 104,0 Рабочие сезонные и временные - - - - - Служащие 8322 13202 16064 193,0 121,7 из них: руководители 14556 21275 33095 227,4 155,6 специалисты 6498 9684 10387 159,8 107,3 Занятые в промышленных подразделениях 3544 4533 5481 154,7 120,9 Работники ЖКХ и КБУ 1167 1135 1429 122,5 125,9 Работники торговли и общепита 3889 5037 4528 116,4 89,9 Работники в строительстве 3283 4349 8035 244,7 184,8 Оплата 1 чел.-дн. - 254,1 303,5 - 119,4

Источник: расчеты автора по данным формы № 5-АПК за 2004, 2005 и 2006 гг.

В состав данных, отражающих количество отработанных человеко-дней по хозяйству и человеко-часов по основным отраслям (растениеводство, животноводство, подразделения промышленного характера, транспортные работы), включили сведения только по прямым затратам (т.е. без общепроизводственных и общехозяйственных затрат). Полагали, что такой подход будет более достоверно и объективно отражать динамику и структуру трудозатрат в предприятии.

Из табл.16 видно, что за три последних года фонд оплаты труда в ОАО "За мир и труд" увеличился в 1,68 раза. За последний отчетный год рост расходов хозяйства на оплату труда повысился еще на 13 %. При этом по отдельным категориям работников оплата труда росла наиболее быстрыми темпами.

Так, в два и более раз указанные среднемесячные выплаты увеличились по трактористам-машинистам, доярам, работникам строительного цеха. Но особенно быстро росла заработная плата служащих, в первую очередь руководителей (их число в 2006 г. было равно 14). Среднемесячная заработная плата руководителей в 2004 г. составляла 14556 руб., еще через год - 21275 руб., а в 2006 г. - 33095 руб. В 2006 г. уровень этого показателя превышал его значение в 2004 г. в 2,27 раза, а уровень 2005 г. - еще в 1,56 раза.

Указанный рост зарплаты руководителей может оцениваться как закономерный и оправданный, если он будет вызывать сходные изменения в объемах прибыли и уровне рентабельности предприятия. Этот вопрос будет рассмотрен в разделе 4. Пока же можно отметить, что в целом расходы хозяйства на оплату труда с начислениями по ЕСН не возросли, в том числе и благодаря его переходу на единый сельхозналог. Он позволяет вдвое уменьшить выплаты средств в фонды социального назначения.

Рассматривая динамику затрат, доходов и расходов предприятия, необходимо также приять во внимание масштабы и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь все предшествующие годы были временем неплатежей. В целом значительные суммы задолженности агропредприятий не погашены до настоящего времени. Для выяснения рассматриваемой ситуации в ОАО "За мир и труд" из табл. 2 формы № 5 приложений к бухгалтерским балансам за изученные три года были извлечены и обработаны данные об остатках дебиторской, а также кредиторской задолженности хозяйства. Отдельно рассмотрели динамику чистых активов предприятия. Обработанные данные включили в табл.17.

Из табл.17 видно, что на конец 2006 г. остаток непогашенной дебиторской задолженности составил по предприятию более 117,5 млн.руб., что без сомнения представляется весьма крупной суммой. Ее отношение к величине годовой выручки округленно составило около 70 %. Между тем в 2004 г. рассматриваемое отношение было не существенным - менее 5 %. Увеличение остатка дебиторской задолженности составило за рассматриваемые три года более 115 млн. руб. Правда, просроченная задолженность дебиторов практически отсутствует. Поэтому, не преуменьшая ситуации с дебиторской задолженностью, следует не упускать из поля зрения учетно-финансовой службы хозяйства данного участка работы. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в разделе 4, при обосновании предложений бухгалтерии хозяйства. Пока же следует подчеркнуть его большую важность.