Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности сельскохозяйственного предприятия (на примере ОАО "З

Рисунок 4 -Система мероприятий по улучшению финансовой устойчивости предприятия ОАО "За мир и труд"

В обследованном же хозяйстве все зависит от воли и решений руководителя - А.А. Завгороднего, которому акционер - ОАО "Молкомбинат Тимашевский" - полностью доверил все рычаги управления. Здесь применяется последовательно авторитарный метод управления. Однако эффективность "волевых" методов, по мнению крупных специалистов в области современного менеджмента [35, 36], ограниченная. Метод управления, основанный на материальном интересе, инициативе и широкой самостоятельности первичных производственных коллективов, считается более перспективным. Поэтому в качестве первого шага, способного обеспечить хозяйству преодоление негативных тенденций в динамике рентабельности производственно-коммерческой деятельности, следует указать на необходимость широкого внедрения методов управленческого учета, развивающих ранее применявшиеся в российской экономике методы внутрихозяйственного расчета.

Вторым таким шагом (см. рис.4) должно стать внедрение в практику управления хозяйством современных методов финансового планирования, именуемых бюджетированием.

При применении указанных методов в хозяйстве на каждый очередной финансовый год рекомендуется составлять следующие планы: 1) план продаж (маркетинговый план); 2) план производства, вытекающий из плана маркетинга; 3) план расходов на оплату труда; 4) план расходов на семена, корма, удобрения; 5) план потребления ГСМ и электроэнергии; 6) план расходов на амортизацию и ремонты основных средств; 7) план общехозяйственных и прочих расходов. Наиболее важным при составлении всех остальных планов является план продаж. Он рассчитывается на основе маркетинговых исследований, т.е. с учетом платежеспособного рыночного спроса на продукцию предприятия.

После расчета плана продаж переходят к определению затрат на их осуществление. Для этого составляют производственный план и прогнозируют (калькулируют) себестоимость производства и издержек обращения.

Производственный план включает в себя необходимые объемы поступления материалов. С планом фонда оплаты труда связаны платежи во внебюджетные фонды социального назначения (ЕСН).

План материальных затрат отражает материальные расходы на производство (включая оплату услуг сторонних организаций). План потребления ГСМ и электроэнергии отражает расходы и поступление этих ценностей.

План амортизации в немалой мере определяет инвестиционную деятельность предприятия.

План прочих расходов охватывает все другие затраты.

Расчет частных планов позволяет с большой достоверностью сделать прогноз себестоимости производства и издержек обращения, а затем и продаж, выручки, прибылей или убытков, которые еще встречаются в ОАО "За мир и труд" по отдельным видам продукции (продажа КРС). Отдельно следует составлять еще два частных плана - долгосрочных вложений капитала и погашения кредиторской задолженности. План долгосрочных вложений - не что иное, как счета расходов и доходов по инвестиционной деятельности, а план погашения кредитов должен представлять собой кредитный план предприятия.

Далее следует составлять план налоговых платежей и рассчитывать денежный поток, т.е. оценивать сумму денежных средств, которой будет располагать предприятие на определенную дату.

Указанная структура производственно-финансового плана, в котором на первое место поставлен план продаж, показана на рис.5.

Производственно-финансовое планирование предполагает не только составление прогноза доходов и расходов предприятия, но и систематическое - не реже одного раза в месяц - сопоставление прогнозных и фактических показателей, выявление причин отклонений, уточнение плановых показателей или принятие дополнительных мер, направленных на выполнение ранее рассчитанных показателей плана.

Представляется, что внедрение в практику ОАО "За мир и труд" принципов и методов управленческого учета (или углубленного внутрихозяйственного расчета) вместе с планированием деятельности предприятия (особенно инвестиционной) должны приостановить дальнейшее уменьшение показателей его рентабельности, позволят увеличивать массу прибыли при ограничении производственно-коммерческих затрат.

Рисунок 5 - Структура производственно-финансового плана, предложенная ОАО "За мир и труд

Этому же должны способствовать более успешное управление финансовыми потоками (на рис.4 это направление обозначено под номером 4). Сюда входят такие меры, как управление дебиторской задолженностью, составление графиков поступления и расходования денежных средств и др.

Одним из инструментов управления дебиторской задолженностью является реестр старения счетов дебиторов предприятия на конкретную дату. Как правило, такие реестры целесообразно составлять по итогам каждой отдельной инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, другими контрагентами, которые стали должниками предприятия.

Используя указанный инструмент анализа и контроля, бухгалтер (чаще всего это главный бухгалтер) получает возможности для разработки и принятия конкретных действенных мер по сокращению размеров долгов перед предприятием. Такими мерами на последнем их этапе должна быть подготовка исковых заявлений и других документов-доказательств в арбитражный суд для принудительного взыскания долгов.

Пример реестра старения счетов дебиторов ОАО "За мир и труд" по состоянию на 01.01.2007 г. представлен в табл.21.

Таблица 21 - Реестр старения счетов ОАО "За мир и труд" на 01.01.2007 г., тыс.руб.

№ п/п

Наименование 10 основных дебиторов

Сроки возникновения в днях Всего

Доля, %

1-30 31-60 61-90 > 90 1. ОАО "Ямал-Газ-Сервис" 113686 113686 96,5 2. Федеральное  казначейство 1149 1149 1,0 3. ОАО "Агроснаб" 1133 1133 1,0 4. ООО "Альтаир" 1000 1000 0,8 5. Молочный комбинат "Тимашевский" 186 186 0,2 6. ОАО "Краснодаррегионгаз" 178 178 0,2 7. К(Ф)Х "Искра" 95 95 0,08 8. ОАО "Кубаньсвязь" 29 29 0,02 9. ОАО "Павловсккрайгаз" 23 23 0,01 10. Прочие дебиторы 301 301 0,2 Итого 113872 1172 1228 1508 117780 100 Доля, % 96,7 1,0 1,0 1,3 100 -

Из табл.21 видно, что только один дебитор ОАО "За мир и труд" - строительная организация ОАО "Ямал-Газ-Сервис" - задолжала предприятию крупную сумму - 113,7 млн.руб. На эту сумму приходится 96,5 % всей дебиторской задолженности предприятия. При этом данный долг возник менее чем 30 дней назад - после того, как ОАО "За мир и труд" перечислило строителям крупный аванс, предназначенный в качестве оплаты строительных работ, связанных с планируемым в хозяйстве сооружением новых животноводческих объектов. Тем не менее отслеживание движения счетов дебиторов остается важной задачей бухгалтерии. Успешное ее решение будет способствовать повышению финансовой эффективности предприятия.

Еще один инструмент, способствующий решению этой трудной задачи, - составление и использование графика поступления и расходования денежных средств. На примере показателей ОАО "За мир и труд" за 2006 г. он показан в табл.22.

Таблица 22 - График поступления и расходования денежных средств в ОАО "За мир и труд" в январе 2006 г. по текущей деятельности, тыс.руб.

Показатели

Январь 2005 г.

2006 г.

Отклонения (+, -) от

план факт 2005 г. плана Остаток денежных средств на начало месяца 1686 2000 2040 354 40 Средства от покупателей и заказчиков 21913 30000 29640 7727 -360 из них погашение дебиторской задолженности 448 400 344 -104 -56 Бюджетные субсидии 818 1000 950 132 -50 Страховые возмещения 473 500 420 -53 -80 Прочие поступления (кроме кредитов и займов) 1160 600 780 -380 180 Средства, направляемые на: оплату оборотных активов 15591 18000 16220 629 -1780 оплату труда 4268 4900 4890 622 -10 выплату дивидендов 3104 3200 3200 96 - расчета по налогам 2020 2200 2300 280 100 командировочные расходы 128 120 214 86 8 обучение кадров 38 100 108 70 8 прочие расходы 415 500 860 445 360 Чистые денежные средства (денежный поток) на конец месяца 486 5080 6038 5992 1036

Кроме графика поступления и расходования денежных средств по текущей (производственной) деятельности, отдельные графики аналогичного построения, но с учетом отличий в их содержании следует составлять по финансовой деятельности (поступления от кредитов и займов, погашение кредитов и займов и др.) и особенно по инвестиционной деятельности. В последнем случае графики должны отражать продажу объектов основных средств, приобретение основных средств и т.п. операции.

Указанные графики полезно составлять не реже одного раза в месяц. Они нужны для того, чтобы своевременно выявлять нежелательные отклонения от составленного плана, изыскивать и осуществлять быстрые и доступные меры для соблюдения плана или их благоприятного для предприятия перевыполнения. Рассматриваемые финансовые инструменты можно строить с помощью компьютерной программы Excel.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

Дипломная работа была направлена на анализ и оценку финансовых результатов и обоснование путей их улучшения в ОАО "За мир и труд" Павловского района Краснодарского края. Для этого анализировали его бухгалтерские документы за три года - с 2004-го по 2006-й включительно. Кроме того, на основе анализа финансового состояния хозяйства была обоснована система организационно-управленческих мероприятий, направленных на улучшение результатов производственно-коммерческой деятельности предприятия.

ОАО "За мир и труд" - старейшее коллективное предприятие Краснодарского края. Его создание относится к 1930 г., когда в стране шла коллективизация крестьянских хозяйств. В 1994 г. колхоз был реорганизован в производственный сельскохозяйственный кооператив. Его учредителями стали бывшие колхозники и пенсионеры хозяйства. Из бывшего колхоза вышло около 20 семей, причем некоторые из них вскоре возвратились. Семьи, которые организовали фермерские хозяйства, взаимодействуют с бывшим колхозом, сдают ему свою продукцию для последующей продажи, пользуются его услугами при проведении полевых работ.

ОАО "За мир и труд" характеризуется относительно средними размерами обрабатываемой пашни, переданной ему в длительную (10-летнюю) аренду собственниками земельных долей - бывшими колхозниками. Площадь обрабатываемой пашни составляет в хозяйстве несколько больше 80 тыс.га. В Краснодарском крае таких хозяйств имеется немало.

ОАО "За мир и труд" сохранило многоотраслевую структуру производственной деятельности. Здесь не только выращивают пшеницу, ячмень, горох, сахарную свеклу и подсолнечник, но и разводят крупный рогатый скот и свиней, производят молоко, мясо, мед, часть сырья перерабатывают в готовые мясопродукты, муку, сахар, растительное масло.

При анализе результатов производственно-коммерческой деятельности предприятия были использованы формы бухгалтерской годовой отчетности предприятия за 2004, 2005 и 2006 годы. Изучение перечисленных форм отчетности позволило построить большое количество аналитических таблиц, включенных в работу с соответствующими выводами и заключениями. Большое значение для анализа и оценки экономических процессов, происходивших в хозяйстве в последние три года, для характеристики его финансового положения имеет таблица, отражающая динамику выручки, себестоимости проданной продукции, прибыли от продаж, а также от превышения суммы операционных и внереализационных доходов над расходами. Из их таблиц видно, что выручка и прибыль от продаж в хозяйстве возрастают. В итоге за три года доходы увеличивались быстрее расходов. Благодаря существенной разнице между темпами роста выручки и темпами роста затрат прибыль от продаж росла несколько быстрее, хотя и неустойчиво. В 2004 г. она составила             млн.руб., в 2005 г. - почти            млн.руб., а в 2006 г. -

Росту прибыли способствовала активная инвестиционная деятельность предприятия. Суммы долгосрочных инвестиций в последние годы часто достигали в хозяйстве очень больших значений - 38 млн.руб. и даже почти 90 млн. руб. Хозяйство обновляет и пополняет парк техники, строит новые производственные объекты и жилые дома, покупает племенной скот.

Ведя активную инвестиционную деятельность, ОАО "За мир и труд" ежегодно повышает среднемесячную оплату труда работников. За три года она возросла в 1,67 раза - с 4091 до 6797 руб. При этом наиболее быстро возросла оплата труда дояров, трактористов-машинистов и строителей. Но особенно высока оплата труда руководителей. Она превысила 33095 руб. В то же время удельные вес натуроплаты снижался и в 2006 г. она вообще не выдавалась. Удельный вес премий и выплат социального характера не превышал 2 % от общей оплаты. Это свидетельствует о фактическом неприменении в хозяйстве выплат по итогам года, т.е. по конечным результатам. А без этого хозрасчет невозможен.

Результаты финансового анализа и оценки производственно-коммер-ческой деятельности хозяйства носят неоднозначный характер. Из таблиц, в которых представлена оценка платежеспособности и ликвидности хозяйства, видно, что финансовые коэффициенты, хотя иногда и ухудшаются, но все еще свидетельствуют о значительных запасах финансовой прочности предприятия. Предприятию пока есть чем платить по своим долгам, хотя напряжение с накоплением необходимых финансовых ресурсов возрастает. Из таблицы с показателями рентабельности видно, что коммерческая эффективность хозяйствования в хозяйстве постоянно уменьшается. Если в 2004 г. рентабельность продаж составила 25,0 %, то в следующем году - лишь 11 %, а в 2006 г. она возросла до 16,5 %, но все равно это было существенно ниже, чем в 2004 г.

Наблюдающееся уменьшение окупаемости затрат и в целом всех активов, а также собственного капитала хозяйства требует разработки и освоения системы мероприятий по увеличению финансовой устойчивости предприятия, по повышению его экономической эффективности.

Указанная система мероприятий была обоснована в четвертом разделе работы. Спроектированные меры могут быть прослежены по пяти основным направлениям: 1) углубление внутрихозяйственного расчета, начисление оплаты труда по конечному результату; 2) введение управленческого учета, соединенного для экономии труда счетных работников с налоговым учетом; 3) введение производственно-финансового планирования маркетингового типа как метода эффективного управления доходами и расходами предприятия; 4) управление финансовыми потоками; 5) улучшение маркетинговой деятельности; 6) бизнес-планирование инвестиционной деятельности.

Применение указанных приемов и методов разработано в финансовом менеджменте - одной из ведущих дисциплин современного бухгалтера.

Осуществление указанных мер будет способствовать преодолению негативных тенденций в динамике экономической эффективности и финансовой устойчивости обследованного хозяйства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Полный сборник кодексов - М.: Юристъ, 2004.

2.         Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М., 2004.

3.         О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1999 г. № 123-ФЗ).

4.         Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 13.07.2001 г.

5.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Минфином РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000г. №31н).

6.         Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утв. Минфином РФ 20.12.1999 г. № 107н.

7.         Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утв. Минфином РФ 06.07.1999 г. № 43н.