Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость  объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 «Вспомогательные производства» (20, 25)

- списаны расходы, связанные с  продажей объекта основных средств  (например, расходы на демонтаж  оборудования, разборку здания и  т.п.).

Если  организация ликвидирует объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), необходимы проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость  ликвидируемого объекта основных  средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной  амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие  основных средств"

- списана остаточная стоимость  ликвидируемого объекта основных  средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25)

- списаны расходы, связанные  с ликвидацией объекта основных  средств (например, расходы на  демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом,  утиль, полученные при ликвидации  объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств  уменьшают налогооблагаемую прибыль  организации (п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ).

В конце месяца определяют финансовый результат от ликвидации объекта  основных средств (как правило, убыток)

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств  в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

1.3.Способы исчисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Понятие амортизации означает процесс  перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем  начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 02

Не начисляется амортизация  на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях  предусмотрено четыре способа начисления амортизации основных средств:

1. Линейный – ежегодная сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования²:

Первоначальная стоимость Сумма  ежемесячных

основного средства х Норма амортизации = амортизационных 

отчислений 

Этот способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования.

2. Способ уменьшаемого остатка  – сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)- начисление амортизации производится исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта за весь период полезного использования.

Q Ф i

S³ ам.год = Ц пер(восст) х ------------- ,

E Qn i

Где S ам. год – ежегодная сумма  амортизационных отчислений

Ц пер. (восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

Q фi – фактический выпуск  продукции в i –году,

Е Qni - предполагаемый объем выпуска  продукции за весь срок полезного  использования.

Указанный способ применяется для  объектов ОС, главным критерием которых  является периодичность их использования. Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.)

4. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет¹³:

Сумма годовых Количество лет, Сумма  чисел Первоначальная

амортизационных = оставшихся до : всех лет срока х стоимость объ-

отчислений конца срока служ- полезного ис- екта основных

бы объекта основ- пользования  средств 

ных средств объекта ОС

Этот способ позволяет уже в  начале эксплуатации списать большую  часть стоимости основных фондов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, в течение  отчетного периода производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь  поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Износ за каждый отчетный месяц:

Иотч .= Ипр.+ Ивв .-- Ивыб.,¹⁴

где Иотч Ипр.- износ, соответственно, за каждый отчетный период и прошлый  месяц,

Ивв - износ по введенным в прошлом  месяце ОС;

Ивыб - износ по выбывшим в прошлом месяце ОС.

Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления амортизации  и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение  нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном  порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться

В целях же налогообложения с 2002 г. введена глава 25 «Налогового Кодекса  РФ (часть 2)» (в ред. 31.12.2001 г.), где  в статье 258 амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками полезного использования:

первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

В соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ амортизацию начисляют одним  из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом.

Линейный метод – налогоплательщик применяет этот метод, начисляя амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а также ко всем остальным ОС, если налогоплательщик выбрал этот метод начисления амортизации.

К = ( 1/n ) х 100% ,⁴

где К – норма амортизации  в % к первонач. (восстановит.) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования  данного имущества , выраженный  в месяцах.

Нелинейный метод – все основные средства, кроме перечисленных выше.

К = (2/n) х 100%¹⁵,

Где К – норма амортизации  в % к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества.

Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) -создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

2.1.Организационно-экономическая  характеристика деятельности ЗАО  «НПВП Экорос».

Закрытое Акционерное Общество «НПВП Экорос» (далее «Общество»), находящееся по адресу Российская Федерация, г.Москва, Улица Гурьянова,51 создано в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах», а также настоящим Уставом [ ]

ЗАО имеет своей целью объединение  экономических интересов, материальных, трудовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в  продукции и услугах ЗАО и  извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ЗАО являются: разработка, создание и производство технологий и оборудования для биогазовых, биоэнергетических установок и мини- тепло -электростанций, перерабатывающих органические отходы сельскохозяйственного производства и ТБО в биогаз, тепловую и электрическую энергию и экологически чистые высокоэффективные органические удобрения. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации (регистрационный номер 8266) в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.Все сферы деятельности, касающиеся работы ЗАО, учитываются бухгалтерий, товароведами, мастерами. Все отчеты тщательно проходят проверку. Деятельность предприятия по налогообложению постоянно контролируется налоговыми органами.

Бухгалтерия в своей работе опирается  на План счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94-н; применяется  журнально-ордерная форма.

Проанализируем деятельность Общества в соответствии с данными приведенными в Таблице 1.

Таблица 1.

Показатели	Годы			Изм-я 2010 в% (+/-) к:
	2008	2009	2010	2009	2010
1. Выручка, т. р.	78745	55864	42756	54,3	76,54
2. С/с проданной продукции, т.  руб.	(70994)	(50191)	(38065)	53,62	75,84
3. Валовая прибыль, т. руб.	7751	5673	4691	60,52	82,69
4. Среднегодовая стоимость ОС, т.  руб.	1558,5	1724,5	1000,5	64,2	58,02
5. Среднегодовая стоимость оборотных  средств, т. руб.	18237	27992	27698	ув. 1,5 раза	98,95
6. Среднегодовая численность работников, чел	5	5	5	100	100
7. Фондоотдача, руб.	50,52	32,39	42,73	84,58	131,92
8. Оборачиваемость оборотных средств,  обор.	4об	2об	2об	50	100
9. Производительность труда	15749	11172,8	8551,2	54,3	76,54
10. Рентабельность основной деятельности, %	11%	11%	12%	плюс 1 пп.	плюс 1 пп.
11. Рентабельность продаж, %	10%	10%	11%	плюс 1 пп.	плюс 1 пп.
12. Рентабельность капитала	1016	1168	1143	112,5	97,86
13. Дебиторская задолженность, т.  руб.	21370	25468	24036	112,48	94,38
14. Кредиторская задолженность,  т. руб. .	16561	19490	15019	90,69	77,06