Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

То есть, в нашем примере: первоначальная стоимость + расходы на демонтаж = 243800 + 17600= 261400 руб. – с одной стороны, и

- амортизация ОС + оприходованные  материальные ценности = 240000 + 14020 = 254020 руб. – с другой стороны.

Финансовый результат = 261400 руб. – 254020 руб. = 7380 руб.- убыток.

Дебет 99 «Прибыли и убытки

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от  ликвидации прессовального станка.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли. Так как результаты переоценки учитываются для целей обложения налогом на имущество. В данной ситуации будет сделана дополнительная проводка:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - сумма дооценки выбывшего объекта  основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Основанием для бухгалтерских  записей в случае выбытия объекта  основных средств являются акты на списание основных средств, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки.

Операции по кредиту  счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере № 13. Основанием для  этих операций служат акты приема-передачи (ф. ОС-1), расчеты по начислению амортизации.

Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости  от источника приобретения. Например, при поступлении основных средств  от учредителей данная операция отражается в журнале-ордере №8 «Учет расчетов» на счете 75 «Расчеты с учредителями».

2.3. Бухгалтерский и налоговый  учет амортизации основных средств

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации  прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.

В ОАО «Козельский механический завод» ведется автоматизированный учет норм амортизации, их коды вводят в «память» компьютера (переносят  на машинный носитель). Коды задаются по каждому инвентарному объекту. Ежемесячно формируются ведомости амортизационных отчислений. Данные ведомостей используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При это дебетуют счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то есть в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.

В январе 2002 года ОАО «Козельский  механический завод» купило станок. Согласно правительственной классификации основных средств, он относится к пятой амортизационной группе. То есть предприятие должно установить по нему срок полезного использование свыше семи, но не более десяти лет (глава 25 Налогового кодекса РФ, ст.258). Исходя из этого установлен срок полезного использования станка, равный десяти годам (120 мес.).

В учетной политике ОАО «Козельский  механический завод» записано, что  расчет амортизации и для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогового учета ведется линейным способом.

Рассчитаем норму амортизации  по формуле К = (1 : n) х 100%,

1 : 120 мес. х 100 = 0,83%. 
Ежемесячная сумма амортизации составит: 
25000 руб. х 0,83% = 207,50 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного средства со счета 08 на счет 01. А в налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, переносят на специальный  субсчет, открытый к счету 01. С этого  момента объект считается включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему начисляют, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После госрегистрации сумму сбора прибавляют к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитывают.

В январе 2004 года ОАО купило здание склада стоимостью 2360000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Козельский механический завод полностью расплатился за него 19 января. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Общий срок полезного использования  здания составляет 35 лет. Предыдущий собственник  эксплуатировал здание десять лет. На этот период уменьшается нормативная продолжительность срока эксплуатации. То есть срок полезного использования объекта составит 25 лет (35 - 10).

Годовая норма амортизации по зданию будет равна 4 процентам (100% : 25 лет).

Документы на регистрацию права  собственности на приобретенное  здание ОАО подал 26 января. В этот же день завод перечислил регистрационный  сбор в сумме 4000 руб. Свидетельство  о регистрации завод получил 1 апреля 2004 года.

В налоговом и бухгалтерском  учете амортизацию можно начислять с февраля. Бухгалтерские проводки по приобретению недвижимости приведены в пункте 2.2 дипломной работы на странице 45-46. Бухгалтерские проводки по отражению в учете амортизации будут следующими:

в феврале и марте 2004 года

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»

- 6666,67 руб. (2 000 000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена  амортизация за февраль (март);

в апреле 2004 года

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 4000 руб. - регистрационный сбор  учтен в составе капвложений;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 4000 руб. - включен в стоимость  здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

- 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - учтено в  составе основных средств здание, по которому зарегистрировано  право собственности;

Дебет 26 Кредит 02-

- 26,66 руб. ((2000000 руб. x 4% : 12 мес. –  6666,67руб.) x 2 мес.) - доначислена сумма  амортизации в связи с уточнением  первоначальной стоимости основного  средства;

с мая 2004 года до окончания срока  полезного использования здания

Дебет 26 Кредит 02

- 6680 руб. (2004000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация по зданию.

В налоговом учете сумма регистрационного сбора сразу включается в состав затрат. Таким образом, в учете  образуется налогооблагаемая временная  разница в размере 4000 руб. Отложенное налоговое обязательство (налог на прибыль) с этой разницы составит 960 руб. (4000 руб. x 24%).

Кроме того, суммы ежемесячной амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете не совпадут. По данным бухучета она будет составлять 6680 руб., а  в налоговом учете – 6666,67 руб. Разница между двумя этими показателями (13,33 руб.) образует вычитаемую временную разницу, которая в свою очередь приводит к созданию отложенного налогового актива.

Эти операции отражены в учете проводками:

в апреле

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 77 «Расчеты по отложенным временным  обязательствам»

- 960 руб. - отражено отложенное налоговое  обязательство;

Дебет 09 «Вложения в налоговые  активы»

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6,40 руб. (26,66 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

с мая 2004 года до окончания срока  полезного использования здания

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль"

- 3,20 руб. (13,33 руб. x 24%) - отражен отложенный  налоговый актив.

Для налогового учета амортизации основных средств предприятие ведет регистр-расчет амортизации основных средств по форме, рекомендованной МНС. Форма данного регистра приведена в таблице №2.

Таблица 2

Регистр-расчет амортизации основных средств

	Налогоплательщик: ОАО «Козельский  механический завод» Идентификационный номер налогоплательщика: 4009001415 Период с 01.01.2002 по 31.03.2002
	Дата операции	Наименование объекта	Принадлежнос ть к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	Метод начисления амортизации	Специальн ый коэффициент	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в	Сумма амортиза ции по объекту
	1	2	3	4	5	6	7	8
	28.02.2002	компрессор	Да	Линейный	1	60000	59	1000
	31.03.2002	компрессор	Да	Линейный	1	60009	58	1000
	Итог по регистру							2000
	Ответственный за составление регистра Сомова Т.Н. (подпись) (расшифровка подписи)

Записи в регистр вносят ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту  основных средств. Отчетные данные формируются  путем суммирования показателей  с начала года до отчетной даты.

В январе 2002 года ОАО «Козельский  механический завод» приобрело компрессор. Его первоначальная стоимость — 60 000 руб.

В правительственной классификации  основных средств компрессор имеет  срок полезного использования пять лет. Ежемесячная сумма амортизации  равна: 60 000 руб. : 60 мес. = 1000 руб.

Данные о начисленной амортизации основных средств находят свое отражение в бухгалтерской отчетности. Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 ⁵ подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса ОАО «Козельский механический завод» по состоянию на 1 января 2004 года. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 (смотри приложение №7, стр. 2) эти данные отражаются более детально – по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

Информация, приведенная в форме  №5 раздела II «Основные средства»  расшифровывает данные по строке 120 Бухгалтерского баланса (форма №1 приведена в  приложении №6). Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

В графе 3 указана первоначальная стоимость  основных средств на начало года. Для  этого использовано дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" на 1 января 2003 года – 42137 тыс. руб. В графе 4 дана первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2003 года – 23100 тыс. руб.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли в 2003 году, кроме того, в данной графе показано уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации – 9624 тыс. руб. Здесь использованы аналитические данные кредитового оборота по счету 01 "Основные средства" за 2003 год.

В графе 6 указана первоначальная стоимость  основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного  периода – 55613 тыс.руб. Здесь отражается конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2003 года.

В таблице второй раздела «Основные  средства» по строке 140 указаны данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам: в графе 3 сумма начисленной амортизации на начало отчетного года – 14095 тыс. руб. - кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2003 года; в графе 4 - амортизация, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода – 23966 тыс. руб.

Наличие основных средств на конец  отчетного периода (ф.5) минус начисленная  амортизация (ф.5 строка 140) = остаточная стоимость основных средств на конец  отчетного периода (строка 120 ф.1 «Баланс»)

55613 – 23966 = 31647 тыс.руб.

Глава 3. Анализ использования  основных средств. Совершенствование  учета основных средств в ОАО  «Козельский механический завод»

3.1 Анализ использования  основных средств

Источниками данных для анализа  состояния и использования основных средств являются : Бухгалтерский баланс форма №1 (в приложении 6), Отчет о прибылях и убытках форма №2 (в приложении 8), Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 (в приложении 7).

Анализ состояния основных фондов начинается с расчета изменения их стоимости в абсолютном и относительном изменениях.

Абсолютное изменение рассчитывается как отклонение стоимости основных фондов на конец анализируемого периода  от их стоимости на начало.

ДФ = Ф к – Ф н⁶ ,

где Ф к , Ф н – стоимость основных фондов на начало и конец анализируемого периода.

Относительное отклонение рассчитывается как отношение изменения стоимости  основных фондов за анализируемый период к их стоимости на начало периода:

Ф к – Ф н х 100% = Δ Ф х 100%^17.

Ф н Ф н

Затем изучается состав основных средств на начало и конец анализируемого периода и просчитываются изменения стоимости и долей каждой группы средств, формирующих основные фонды: производственных и непроизводственных фондов, активной части производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства), участвующих в процессе производства и реализации продукции. Для анализа состава основных средств использованы данные формы № 5 (в приложении 7) и и отчета о наличии и движении основных фондов по состоянию на 1 января 2004 года. Свод данных представлен в таблице №3.

Таблица 3

Анализ состава основных средств

(тыс. руб.)

Основные средства	на 01.01.2003г.		на 01.01.2004 г.		Изменение показателей
	стоимость	в % к общей стоимости	стоимость	в % к общей стоимости	по сумме	в % к итогу
1.	2.	3.	4.	4.	6.	7.
1. Основные средства (всего)	42137	100	55613	131,9	+13476	+31,9
в том числе: производственные	32319	76,7	46795	84,1	+14476	+7,4
непроизводственные	9818	23,3	8818	15,9	-1000	-7,4
2, Активная часть основных средств  (машины, оборудование, транспортные средства)	20725	49,2	27514	49,4	+6789	+0,2