Анализ прибыли предприятия (на примере ОАО «Орбита»)

Третьим источником прибыли западная экономическая мысль XX в. признает монополию. Оговоримся, что под монополией на Западе понимается политика ограничения  конкуренции в ее различных видах (прежде всего в виде регулирования  цен), проводимая отдельными частными производителями или их группами. В настоящее время монопольная  власть над рынком чаще всего связывается  с крупными размерами производителя (компании, корпорации), но учитываются  и другие факторы, прежде всего серьезные  препятствия для вхождения новых  производителей в данную отрасль  или сферу предпринимательства.

Таким образом, сложившаяся в XX в. самостоятельная  теория прибыли включает три главных  источника ее происхождения. В связи  с формированием данной теории, а  также с общим усложнением  в настоящее время структуры  и функционирования развитой рыночной экономики необходимо выяснить механизм стимулирующей функции прибыли.

Особенностью развития экономики XX в. стало активное использование  методов государственного регулирования, оказывающих, наряду с конкурентными  силами рынка, серьезное воздействие  на стимулирующую функцию прибыли. Применяемые методы государственного регулирования можно разделить  на следующие группы. Во-первых, меры, направленные на сохранение и усиление конкурентных сил в развитой рыночной экономике (на микроуровне -- меры в  рамках антимонопольной деятельности, на макроуровне - меры антиинфляционной политики). Во-вторых, меры по регулированию  отдельных отраслей и сфер хозяйства (поддержка сельского хозяйства, а также мелкого предпринимательства  вообще; регулирование естественных монополий; воздействие государства  на уменьшение дестабилизирующего влияния  фактора риска и др.).

В-третьих, государственные меры, воздействующие на стимулирующую функцию прибыли (формирование системы). При формировании системы налогообложения прибыли  государство решает двуединую задачу: обеспечивает налоговыми доходами госбюджет  и, одновременно, ограничивает налоговые  изъятия из прибыли компаний с  целью не допустить подрыв производственных стимулов предпринимательской деятельности.

Подводя итог, отметим, что действие механизма стимулирующей функции  прибыли в рамках отдельных компаний и национальных экономик не сводится просто к возможности получения  и максимизации прибыли, а предстает  как сложное взаимодействие различных  факторов на микро- и макро - уровнях, выступающих и в качестве поддержки, и в качестве необходимых ограничителей. Комплексное воздействие этих факторов определяет степень успешности функционирования механизма максимизации прибыли  с точки зрения стимулирования деятельности частного предпринимательства в  развитой рыночной экономике.

Так, согласно налоговому законодательству Германии прибыль юридических лиц  для целей обложения корпорационным и промысловым налогами рассчитывается по следующей схеме:

Стоимость имущества предприятия  на конец года минус стоимость  имущества предприятия на начало года равно разница в стоимости  чистых активов плюс возмещения (изъятия  из прибыли) минус новые взносы владельцев компании равно прибыль хозяйственного года минус не облагаемые налогом  доходы плюс производственные расходы, не вычитаемые при обложении прибыли  равно облагаемая прибыль.

Способы уклонения от уплаты налогов  базируются, прежде всего, на занижении  чистого прироста стоимости имущества  предприятия.

Следует отметить, что трудности  четкого определения состава  прибыли с бухгалтерской точки  зрения связаны с распределением прибыли между участниками хозяйственных  операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками). Границы  прибыли определяются способами  ее использования. Данные баланса отражают ту величину накоплений, которую предприятие  готово предоставить для распределения  между государством и акционерами, а также расходуемых на создание резервов, на дополнительные инвестиции.

Например, в статье «издержки на содержание персонала» отражается общий  объем зарплаты и отчислений в  социальные фонды. При этом вознаграждение руководству акционерной компании может включать в себя часть прибыли, которая, тем не менее, проходит по статье издержек. В западных странах подобное явление называется «скрытым распределением прибыли».

На величину балансовой прибыли  значительное влияние оказывает  сумма резервов, формируемых до налогообложения  прибыли. Они представляют собой  статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возможными убытками или затратами, но не связанные  с какими - либо конкретными сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например, при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь из-за ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой проверки [61,75].

Фальсификация или завышение резервных  фондов, а так же завышение

амортизационных отчислений являются типичными способами занижения  прибыли для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с «континентальной»  системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С целью преуменьшения  прироста активов используется отражение  фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов фиктивной ссуды.

При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с другом ложные бухгалтерские проводки очень  трудно обнаружить с точки зрения подтверждение факта уклонения  от уплаты налога. В особенности  это касается налогов на доходы и  прибыль, поскольку вместо одной  «официальной» бухгалтерской отчетности ведутся две или три.

Тем не менее, налоговые органы в  развитых странах обладают достаточно широкими правами в отношении  использования информации из различных  источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых проверках  и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного капитала предприятия, в основе которого лежит  формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение  определенного периода отражается на величине его прибыли (дохода) и  соответственно, облагаемой прибыли (облагаемого  дохода).

Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии, Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика определяются на основе его расходов. Расходы  в свою очередь делятся на несколько  основных групп: приобретение активов (имущества), накопления, погашение  долгов, текущие (личные) траты.

Так, при применении метода «расчета прироста имущества» налоговые органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за определенный период времени может  произойти только за счет подлежащих обложению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения сумм и разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.

Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендуется  использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и  документов или их отсутствии, а  также при наличии оснований  полагать, что они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех операций налогоплательщика, в особенности связанных с  получением доходов (торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти  документы могут быть полными  в том смысле, что они отражают все операции, но статьи доходов  в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены. Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и пассивов налогоплательщика.

Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму облагаемого  дохода предприятия при любом  способе ведения бухгалтерского учета (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета лишь оказывает  воздействие на включение в расчет одних показателей и исключение других.

Поскольку изменение стоимости  чистого капитала предприятия определяется сопоставлением этой величины за определенный период, очень важно установить сумму  начальной стоимости капитала, исходя из которой будет производиться  отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых  органов направлены на то, чтобы  получить все данные об активах и  пассивах налогоплательщика в определенной «начальной точке». Это связано со следующим обстоятельством. В соответствии с действием преемственности (идентичности начального и заключительного баланса), если конечная стоимости имущества  налогоплательщика в данном периоде  будет занижена, это приведет к  завышению чистого прироста стоимости  его имущества в следующем  периоде, и наоборот. Полнота и  точность соответствующей информации является, таким образом, одним из основных факторов, определяющим эффективность  рассматриваемого метода.

Подводя итог вышесказанному, можно  сказать, что прибыль компании за отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу  в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец  периода. Показатель чистых активов  подсчитывается путем вычета из общей  стоимости активов фирмы стоимости  долгов третьим лицам, то есть тем  кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне- и долгосрочная задолженность, и  краткосрочная задолженность поставщикам  и прочим кредиторам. По нашему мнению, данное определение прибыли можно  применить к нашему предприятию.

На нмой взгляд, целесообразно было бы применить к ОАО «Орбита» также  метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в  западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности прибыли, но также для поддержания результатов  деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения  чистых активов. Указанный метод  основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика  в течение определенного периода  времени отражается на величине его  прибыли (дохода) и соответственно облагаемой прибыли (облагаемого дохода).

Заключение

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, «нормальное» налоговое  законодательство, расширение производства, снижение себестоимости продукции  или услуги, грамотное и эффективное  управление это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.

Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует  своими капиталовложениями. Ведь вкладывая  каждый рубль, имеющийся у него в  кармане. Он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.

Прибыль как экономическая категория  отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является производственная продукция, которая  товаром при условии ее реализации потребителю. Как важнейшая категория  рыночных отношений прибыль выполняет  определенные функции. Во-первых, она  является показателем, наиболее полно  отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль представляет собой разницу  общей суммой доходов и расходами  на производство и реализацию продукции  с учетом убытков от хозяйственных  различных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как  с положительным, так и отрицательным  знаком.

Прибыль, полученная организацией, распределяется следующим образом, прежде всего  организация уплачивает в установленном  порядке налог на прибыль, корректируя  прибыль (убыток) до налогообложения. Из откорректированной прибыли вычитаются: доходы в виде дивидендов по обыкновенным акциям, процентов и дисконта, полученных по ценным государственным бумагам, принадлежащим организациям. Далее  вычитается сумма льгот, предоставляемых  организации в соответствии с  действующими законодательством. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма  составляет прибыль организации  от обычной деятельности. Если у  организации возникли чрезвычайные доходы или расходы, то они суммируются  с обычной прибылью и формируют  чистую прибыль (нераспределенную прибыль  отчетного периода).

На основе проведенного анализа  были сделаны следующие выводы. Во-первых, валовая прибыль - разность между  выручкой и прямыми производственными  затратами по реализации продукции. На протяжении отчетного периода  данная прибыль увеличивается. Так  в 2004 году сумма валовой прибыли была равна 56569 т.р., а к 2007 году она увеличилась до 95819 т.р. Во-вторых, прибыль от продаж равна сумме валовой прибыли за минусом постоянных расходов отчетного периода. Прибыль от продаж в 2004 году составила 14636 т.р., в 2005 г. - 8370 т.р., а к 2007 году увеличилась до 27059 т.р. На размер прибыли от продаж в той или иной степени оказывают следующие факторы: изменение отпускных цен на продукцию, изменение объема реализации продукции, изменение структуры продукции, снижение уровня затрат, изменение структуры затрат, изменение уровня затрат, изменение цен на материалы и тарифы. На основе проведенного факторного анализа прибыли от продаж, можно сделать вывод, что в 2005 и в 2007 годах наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы, в том числе и цены на материалы и тарифы. За счет роста объема продаж получено дополнительной прибыли в 2005 году только 14,76%, а в 2007 году 0,81%. Это позволяет сделать нам вывод о том, что продукция ОАО «Орбита» не пользуется спросом. А структурные сдвиги в затратах на производство позволили получить экономию ресурсов и дополнительную прибыль в 2005 году - 29,52%, а в 2007 году - 6,39% общего отклонения от прибыли. В-третьих, прибыль до налогообложения включает финансовые результаты от продаж продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов с каждым годом возрастает, так к 2005 году составило 21182 т.р. (2004 г. - 4997 т.р.) и является отрицательным числом. Это говорит о том, что расходы превышаю над доходами. Прибыль до налогообложения с 2004 года (10180 т.р.) по 2006 год (379) резко сокращается.