Анализ структуры баланса

Объединим полученные ведомости и исключим из них движение денежных средств из кассы на расчетный счет и с расчетного счета в кассу (таблица 7).

Таблица 7 - Оборотная ведомость по счету 50 «Касса» и по счету 51    «Расчетные счета»

Сальдо начальное	С кредита счета	Сумма	По дебету счетов	Сумма	Сальдо конечное
1	2	3	4	5	6
	62	11857102,5	58	98560
	76	130650	60	1315914
			66	100500
			68	94814
			69	139300
			70	1027110
			76	1539774,32
2232558		11987752,5		4315972,32	9904338,18

 

 

 

 

 

1.5 Взаимоувязка показателей отчетности

После составления бухгалтерской отчетности необходимо проверить взаимоувязку показателей форм бухгалтерской отчетности для выявления и устранения ошибок.

Таблица 8 - Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчёт об изменениях капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Отчёт об изменениях капитала			Бухгалтерский баланс
1	2	3	4	5	6
Наименование (строка)	Графа	Сумма	Наименование (строка)	Графа	Сумма
Остаток на 1 января отчётного года (100)	Уставный капитал (3)	12050	Уставный капитал (410)	На начало отчётного года (3)	12050
Остаток на 31 декабря отчётного года (140)	Уставный капитал (3)	12050	Уставный капитал (410)	На конец отчётного периода (4)	12050
Остаток на 1 января отчётного года (100)	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (6)	1116	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)	На начало отчётного года (3)	1116
Остаток на 31 декабря отчётного года (140)	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (6)	125	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)	На конец отчётного периода (4)	125
Чистые активы (200)	Остаток на начало отчетного года (3)	13166	Строки 190+290-590-690	На начало отчётного года (3)	13166
Чистые активы (200)	Остаток на конец отчетного периода (3)	12175	Строки 190+290-590-690	На конец отчётного периода (4)	12175

 

Таблица 9 – Взаимоувязка показателей форм № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №3 «Отчёт об изменениях капитала»

Форма № 2	Сумма	Форма № 3	Сумма
Строка «Чистая прибыль отчетного периода», графа 3	-636	Раздел 1. Изменения капитала Строка «Чистая прибыль отчетного года», графа 6	-636

 

 

 

 

Таблица 10 - Взаимоувязка  показателей формы №4 «Отчёт о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Отчёт о движении денежных средств			Бухгалтерский баланс
Наименование (строка)	Графа	Сумма	Наименование (строка)	Графа	Сумма
Остаток денежных  средств на начало отчётного периода (010)	За отчётный период (3)	2233	Денежные средства (260)	На начало отчетного периода (3)	2233
Остаток денежных  средств на конец отчётного периода (430)	За отчётный период (3)	9904	Денежные средства (260)	На конец отчетного периода (4)	9904

 

Таблица  11 - Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Приложение к бухгалтерскому балансу			Бухгалтерский баланс
Наименование (строка)	Графа	Сумма	Наименование (строка)	Графа	Сумма
Нематериальные активы (010+020 +030+040-050) на начало периода	3	449	Нематериальные активы (110) на начало периода	3	449
Нематериальные активы (010+020 +030+040-050) на конец периода	6	442	Нематериальные активы (110) на конец периода	4	442
Основные средства       (130-140) на начало периода	3	5345	Основные средства (120) на начало периода	3	5345
Основные средства       (130-140) на конец периода	6	5716	Основные средства (120) на конец периода	4	5716
Расходы по обычным видам деятельности (765)	3	-322	Затраты в НЗП(213)	3-4	-322
Дебиторская задолженность (610) на начало периода	3	225	Дебиторская задолженность (230+240) на начало периода	3	225
Дебиторская задолженность (610) на конец периода	4	5933	Дебиторская задолженность (230+240) на конец периода	4	5933
Кредиторская задолженность (640+650-644-645) на начало периода	3	2076	Кредиторская задолженность (620+630) на начало периода	3	2076
Кредиторская задолженность (640+650-644-645) на конец периода	4	14337	Кредиторская задолженность (620+630) на конец периода	4	14337
Продолжение таблицы 11
Финансовые вложения (540) на начало периода	3	660	Раздел финансовые вложения (140) на начало периода	3	660
Финансовые вложения (540) на конец периода	4	759	Раздел финансовые вложения (140) на конец периода	4	759

 

Взаимоувязка показателей в представленных формах  сошлась, следовательно, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности верно составлены, и пользователи данной отчетности могут получить полную и достоверную информацию о деятельности ООО «Меркурий».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2.1 Общие сведения

Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее ПБУ 3/2003).

Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имеет определенные особенности, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

Все активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, можно разделить на две группы.

К первой группе активов относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, долгосрочные ценные бумаги, а также величина уставного капитала. Стоимость этих активов принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной       валюте, в рубли производится по официальному курсу этой   иностранной   валюты к рублю,   устанавливаемому Центральным банком   РФ.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или     обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или   соглашением   сторон   установлен иной курс, то пересчет   производится по такому курсу.

 

Ко второй группе активов относятся:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на счетах в кредитных организациях;

- денежные и платежные документы;

- краткосрочные ценные бумаги;

- средства в расчетах (включая заемные обязательства) с юридическими и физическими лицами;

- остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами.

Пересчет стоимости активов, отнесенных ко второй группе, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Помимо этого выраженная в иностранной валюте стоимость денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может пересчитываться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

2.2 Определение даты совершения операции в иностранной валюте

И первая, и вторая группа активов и обязательств оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.

Согласно этому перечню датой совершения банковской операции по счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации.

Датой осуществления кассовых операций с иностранной валютой признается дата оприходования денежных знаков в кассу организации или их выдачи из кассы организации.

Датой отражения доходов и расходов организации в иностранной валюте признается, соответственно, дата признания доходов и расходов в иностранной валюте. В настоящее время при определении доходов и расходов организациям следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Датой совершения операции при импорте материально-производственных запасов и иного имущества в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество. Правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов.

2.3 Учет курсовых разниц

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или     обязательства,   стоимость которых выражена в иностранной валюте, на     дату исполнения   обязательств по оплате или отчетную дату   данного   отчетного периода, и рублевой   оценкой этого же актива или     обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому   учету в   отчетном   периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Возникшие курсовые разницы подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате и подлежат зачислению на финансовые результаты организации       как прочие доходы или прочие расходы

Исключение из этого правила составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного капитала) и возникающие в момент погашения задолженности учредителей, которые подлежат отнесению на добавочный капитал организации.

2.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям   пересчета     выраженной в иностранной валюте  стоимости активов и обязательств,       подлежащих оплате в иностранной  валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям   пересчета     выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,       подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных  на счета   бухгалтерского     учета, отличные от счета учета  финансовых результатов     организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным       Банком РФ, на отчетную дату. Если для пересчета выраженной в     иностранной   валюте стоимости активов или обязательств,   подлежащей   оплате в рублях, законом   или соглашением сторон   установлен иной курс, то   в бухгалтерской отчетности   раскрывается   такой курс.

2.5 Сравнение международных и российских стандартов учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Существует ряд отличий в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте по международным и российским стандартам.

В российской практике отчетность составляется исключительно в валюте Российской Федерации – рублях.

По МСФО, если функциональная валюта не является очевидной, руководство должно использовать профессиональное суждение для определения функциональной валюты, которая наиболее верно отражает экономические результаты деятельности компании. При этом следует обратить внимание в основном на то, в валюте какой экономики устанавливается ценообразование по операциям (а не в какой валюте выражены операции); в какой валюте получены средства от финансовой деятельности или обычно удерживаются доходы от операционной деятельности, а также характер деятельности и объем операций между иностранной деятельностью и отчитывающейся компанией.