Аспекты организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств

     Пример 2. ЗАО "Лагуна" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб. За счет средств фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 420 рублей в день.

     Эта сумма в нашем случае составит:  42024 дня10 путевок=1100800 рублей.

     Бухгалтерские проводки  будут иметь следующий вид:

     Таблица 2.  Журнал хозяйственных  операций

	Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
1.	Перечислены деньги санаторию  в оплату путевок	120000	76	51
2.	Оприходованы путевки  в кассу организации	120000	50	76
3.	Выданы путевки работникам организации	120000	73	50
4.	Стоимость путевок частично оплачена за счет средств фонда социального  страхования	100800	69.1	73
5.	Работники погасили задолженности  за путевки, внеся наличные в кассу  организации	19200	50.1	73

    Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

     При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

     Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

     Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

составляет в кассовой книге  отчет по поступившим и выбывшим документам.

     По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

 

2.2.Учет операций на расчетном счете

               

 

     Расчетные счета открываются организациями, являющимися юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии, с которой каждому предприятию может быть открыт один или несколько расчетных счетов в одном или нескольких бланков по его выбору.                     Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

-  заявление на открытие счета;

-  копия устава и учредительного  договора, заверенного нотариусом;

-  копия решения о государственной  регистрации, заверенная нотариусом  или органом регистрирующим организацию;

-  справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в фондах социального страхования;

-  два экземпляра банковских  карточек с образцами подписи  и оттиском печати, заверенных  нотариусом.

     После предоставления всех документов между организацией и банком составляется договор о расчетно-кассовом обслуживание, и управляющий банком по распоряжению присваивает номер расчетного счета и открывает лицевой счет для учета движения денежных средств на расчетном счете. 
Выдача денег, а так же безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком на основании приказа организации - владельца расчетного счета, или с его согласия (акцепта). 
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства, с расчетного счета по документам других организаций банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без его приказа, по собственной инициативе.

     При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производится в порядке календарной отчетности.

      Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это расчетный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашении задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а так же суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

     Рассмотрим учет денежных  средств организации по расчетному  счету на условном примере.

         Пример 3. На  начало месяца на расчетном  счете предприятия числилось  8400 рублей. За месяц согласно выписок банка зачислен сверхлимитный остаток из кассы 6300 рублей, перечислено автотранспортному предприятию за оказанные услуги 11650 рублей, получен аванс от покупателя в сумме 1500 рублей, перечислены проценты по долгосрочному кредиту в сумме 400 рублей, поступило за реализованную продукцию 9506 рублей, зачислена краткосрочная ссуда в сумме 17000 рублей, выдан аванс поставщикам в сумме 7250 рублей, выдано на административно-хозяйственные нужды 800 рублей перечислено за аренду помещения 12000 рублей, поступили проценты на остаток денежных средств 120 рублей, выставлен аккредитив на сумму 3500 рублей.

      Бухгалтерские записи в данном случае будут иметь следующий вид:

      Таблица 2. Журнал  хозяйственных операций

	Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
1.	Зачислен сверхлимитный  остаток из кассы	6300	51	50
2.	Перечислено автотранспортному  предприятию за услуги	11650	60	51
3.	получен аванс от покупателя	1500	51	62
4.	Перечислен процент по долгосрочному кредиту	400	67	51
5.	Поступило за реализованную  продукцию	9506	51	90.1
6.	Зачислена краткосрочная  ссуда в сумме	17000	51	90
7.	Выдан аванс поставщикам	7250	60	51
8.	Выдано на административно-хозяйственные  расходы	800	71	51
9.	Перечислено за аренду помещения	1200	51	62
10.	Поступили проценты на остаток  денежных средств	120	51	91.1
11.	Выставлен аккредитив	3500	55	51

     Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал ордер №2. Оборот по дебиту это счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения эти регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета. 
       Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются в журнал ордер и ведомость итогами. 
      Обязательные условия для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнал ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2 , так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебитом и кредитом счета 51. Наличие эти показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденным календарному графику финансовых платежей.

     Для счета денежных  средств в пути используется «57» счет. На этом счете учитывают денежные средства, внесенные в кассу для зачисление денег на расчетный счет, если перевод осуществляется в более одного дня. 
Денежные средства сдаются в вечернюю кассу или через инкассатора 
     Денежные средства перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, перевод денег осуществляется более одного дня. 
Если деньги направляются организацией на корпоративную пластиковую карту и расчетный счет организации находиться в данном банке, а карточный в другом.

     В бухгалтерском учете операции на «57» счете отражаются следующим образом:

     Д 57-К50 – наличная выручка сдана в кассу;

     Д51-К57 – поступили деньги на расчетный счет сданные вчера инкассаторам. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом

 

     В соответствии с международными стандартами учета и сложившейся практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два основных метода – косвенный и прямой. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.

     Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

     -  прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

     -  косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

    Прямой метод формирования отчета о движении денежных средств предусматривает отражение полных сумм денежных средств, поступивших от покупателей и выплаченных поставщикам через расчетный счет, кассу или денежные эквиваленты. При формировании отчета о движении денежных средств прямым методом возникает необходимость классифицировать каждую хозяйственную операцию при отнесении ее на вид деятельности. Наличие большого количества таких операций требует серьезных трудовых затрат при составлении данного отчета. Другой сложностью при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом является необходимость «вычищения» (элиминации) внутренних оборотов (например, исключение перемещений денежных средств между расчетным счетом и кассой, между различными видами банковских счетов компании и других). В противном случае это приведет к искажению отчетности путем необоснованного увеличения потоков денежных средств.

     Методической основой прямого метода анализа является балансовый метод, особенностями которого является следующее (3):

     -  не учитывает временной ценности денег;

     -  расчет остатка денежных средств ведется на основе выражения:

                               ДСнп + ДПп – Дпо = ДСкп;  где                                           (3)                                       

      ДСнп - остаток денежных средств на начало периода;

      ДСкп – остаток денежных средств на конец периода соответственно;

      ДПп – поступление денежных средств за период;

      ДПо – выбытие денежных средств за период.

 

      Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете «О движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.