Аудит денежных средств и денежных документов ЗАО «Кемеровоторгтехника»

Понимание процедур и методов, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают в себя:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным. Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что информация об объеме продукции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного периода согласуется с учетными данными о продаже товаров.

Аудитор может также искать доказательства в информации, получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расчетов финансовых последствий судебных процессов и исков аудитору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу юридические услуги.

Аудитор должен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений. Например, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый период, когда определенный вид материально-производственных запасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надлежащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних источниках информации.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, которые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

При сложном расчете с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.

Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.

Операции и события, осуществленные и произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения.

Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1. Понимание деятельности  ЗАО «Кемеровоторгтехника»

 

Полное название организации – Кемеровоторгтехника. Вид деятельности – оптовая торговля. Организационно-правовая форма – акционерное общество, закрытого типа. Форма собственности – частная. Целью деятельности является извлечение прибыли. Общество  имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основной деятельностью ЗАО «Кемеровоторгтехника» является продажа:

• холодильное оборудование (лари, витрины, камеры, шкафы) из Дании, Италии, Германии, Польши, России       
• механическое оборудование (мясорубки, взбивалки, картофелечистки, тестомесы)
• тепловое оборудование (плиты, шкафы пекарские и жарочные, котлы, линии раздачи, фритюрницы, электросковороды, кипятильники)
• мебель торговая (стеллажи, прилавки, столы, стулья)
• весовое оборудование (весы механические и электронные)
• кассовые аппараты, расходные материалы
• холодильные агрегаты, компрессоры
• запасные части к торговому и холодильному оборудованию
• оборудование для разлива пива
• торговый инвентарь, спецодежда, уличная торговля (палатки, зонты, столы, кресла)
• моющие средства

Организация находится по адресу: г. Кемерово ул. Шатурская, 6. Также имеются филиалы в Юрге и в Прокопьевске.

 

2.2. Аналитические процедуры  с использованием финансовых  коэффициентов

 

Для характеристики хозяйственной деятельности проведем расчет финансовых коэффициентов, которые позволяют адекватно оценить способности данного экономического субъекта (таблица 2).

Таблица 2

Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат 01.01.06	Результат 01.01.07	Анализ результатов аналитической процедуры
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности  собственными средствами     2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала               3. Расчет коэффициента  финансовой независимости     4. Расчет коэффициента  соотношения заемных и собственных  средств	КОСС = (ІІІ-І) / ІІ ≥ 0,1           КМ = (ІІІ-І) / ІІІ = 0,5                     КФ.Н.= ІІІ / валюта баланса > 0,5       КСЗС = (ІV+V) / ІІІ ≤ 0,1	0,74             0,70                       0,80           0,24	0,65             0,59                       0,75           0,32	1.Коэф-т больше нормы, значит п/п  обеспечено собственными средствами.     2. Коэф-т показывает на  сколько мобильны собственные источники средств, он выше нормы, значит, собств. средства мобильны.         3. Коэф-т больше нормы, значит все обязательства п/п могут быть покрыты собственными средствами. 4. П/п зависит от привлеченного  капитала, т.к. коэф-т не соответствует  норме.
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной  ликвидности	КАЛ = А1 / (П1+П2) ≥ 0,2	0,74	0,33	1. Коэф-т выше нормы, значит  п/п платежеспособн

Продолжение таблицы 2

 

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат 01.01.06	Результат 01.01.07	Анализ результатов аналитической процедуры
3. Анализ рентабельности  и деловой активности	2. Расчет коэффициента  критической ликвидности       3. Расчет коэффициента  текущей ликвидности           1. Расчет рентабельности реализуемой продукции         2. Расчет рентабельности  основной деятельности             3. Расчет оборачиваемости дебиторской  задолженности       4. Расчет оборачиваемости кредиторской  задолженности	ККЛ = (А1+А2) / (П1+П2) ≥ 1,0         КТЛ = (А1+А2+А3) / (П1+П2) ≥ 2,0             Ррп = ЧП / Вр               Род = Пр / Затраты                 Об дз = Вр /ДЗ           Об кз = Вр / КЗ	1,75             5,61                 0,06               0,07                   14,51             14,66	1,02             3,59                 0,03               0,03                   14,98             10,33	2. Коэф-т соответствует норме         3. П/п в целом платежеспособно               1. Коэф-т показывает размер  прибыли на рубль реализуемой продукции.       2. Коэф-т показывает какова  доля прибыли от реализации (работ, услуг) основного вида деятельности в сумме затрат на производство.     3. Коэф-т показывает на  сколько  может быть покрыта  дебиторская задолженность   4. Коэф-т отражает скорость  оборота долгов в анализируемом периоде