Аудит денежных средств и денежных документов ЗАО «Кемеровоторгтехника»

 

 По данным таблицы 3 видно, что система средств внутреннего контроля соответствует масштабам и специфике деятельности ЗАО «Кемеровоторгтехника».

 

3.2. Оценка системы внутреннего контроля и учета денежных средств и денежных документов

 

          Для предварительной оценки надежности внутреннего контроля аудитор составляет вопросник. С его помощью он определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Таблица 4

Вопросник для аудиторской проверки бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов

 

Вопросы	Да	Нет	Примечание
1. Созданы ли на предприятии  условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств?	V
2. Проводятся ли на предприятии  внезапные ревизии кассы?	V		Один раз в четыре месяца
3. Заключен ли с кассиром договор  о полной материальной ответственности?	V
4. Ведется ли на предприятии  журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров?	V
5. Ведется ли на предприятии кассовая книга?	V
6. Сверяются ли данные кассовой  книги с данными регистров бух. учета?	V		В конце года
7. Установлен ли банком лимит остатка денежных средств в кассе и в каком размере?	V		42000 руб.
8. Проверяет ли главный бухгалтер  выписки банка, счета-фактуры, накладные?	V
9. Нумеруются ли выписанные банковские  документы?	V
10. Осуществляется ли на предприятии продажа готовой продукции, товаров, услуг работникам или населению за наличные денежные средства?	V

 

         По данным опроса внутренний контроль и учет денежных средств и денежных документов осуществляется в соответствии с нормативными документами.

 

3.3. Оценка уровня существенности

 

          В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Уровень существенности – предельная величина ошибки, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная.

 

Таблица 5

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя проверяемого предприятия тыс.руб.		Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
	2006	2007		2006	2007

Продолжение таблицы 5

Наименование базового показателя	Значение базового показателя проверяемого предприятия тыс.руб.		Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
	2006	2007		2006	2007
1. Балансовая прибыль предприятия	24347	26346	5	1217	1317
2. Выручка (без НДС)	74054	84166	2	1481	1683
3.Собственный капитал	30127	32126	10	3013	3213
4. Общие затраты предприятия	69748	80809	2	1395	1616
5. Валюта баланса	37432	42416	2	749	848

 

Для определения уровня существенности составим следующий расчет:

1. среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 составляет в 2006 г. = 1571 и в 2007 г. = 1735
2. наименьшее значение отличается от среднего в 2006 г. на 52,3%, а в 2007 г. на 51,1%
3. наибольшее значение отличается от среднего в 2006 г. на 91,8%, а в 2007 г. на 85,2%
4. так как отклонение составляет более 50%, то значения им соответствующие отбрасываем и находим новое среднеарифметическое
5. среднее арифметическое значение показателей составляет в 2006 г. 1364, а в 2007 г. 1539

 

 

 

 

Таблица 6

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи	Сумма, тыс.руб.		Доля статьи в валюте баланса, %		Уровень существенности, тыс.руб.
	2006	2007	2006	2007	2006	2007
1. основные средства 2. запасы 3. материалы 4.дебиторская задолженность 6. валюта баланса 7.нераспределенная прибыль  8. прочие кредиторы 9.доходы будущих периодов	6920 19357 3988 5102   37432 24347   2720 2192	12850 20958 3578 619   42416 26346   3961 2069	18,5 51,7 10,7 13,6   100 65,0   7,2 5,9	30,3 49,4 8,4 13,2   100 62,1   9,3 4,9	252 705 145 186   1364 887   99 80	466 760 130 204   1539 956   144 75

 

Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

 

 

 

3.4. Оценка аудиторского  риска

 

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. (НР)

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. (РСК)

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций. (РН)

АР = НР * РСК * РН

Риск от 1-2% - низкий, 2-3% - средний, свыше 3% - высокий.

На ЗАО «Кемеровоторгтехника»:

• в 2006 году - НР = 65%,   РСК = 50%,    РН = 13%

АР = (0,65 * 0,5 * 0,13) * 100% = 4,2%

• в 2007 году - НР = 55%,   РСК = 50%,    РН = 16%

АР = (0,55 * 0,5 * 0,16) * 100% = 4,4%

Аудиторский риск превышает 3% следовательно, риск высокий.

 

3.5. План и программа  аудиторской проверки

 

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

 

Общий план – руководство осуществления программы аудита.

План аудиторской проверки

 

Проверяемая организация	ЗАО «Кемеровоторгтехника»
Период аудита	01.01.2007 – 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы	Сафронова Наталья Сергеевна
Планируемый аудиторский риск	4,4% - высокий
Планируемый уровень существенности	1539

 

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. аудит денежных средств и  денежных документов	10.12.-19.12.	Брагова М.А. Никитина Е.В.

 

Программа аудита

Проверяемая организация	ЗАО «Кемеровоторгтехника»
Период аудита	01.01.2007 – 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы	Сафронова Н.С.
Планируемый аудиторский риск	4,4% - высокий
Планируемый уровень существенности	1539
Проверяемый раздел	Аудит денежных средств и денежных документов