Аудит денежных средств

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и  внутреннего контроля применено  следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень  организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего  контроля.

 

Таблица 2 – Тест для оценки системы бухучета и  внутреннего контроля движения денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	Имеется ли в организации  служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеется ли отдельная  должность кассира?		+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности  с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная  политика?	+		Высокий
5	Организационная структура  обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
6	Порядок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивает эффективность СВК		+	Средний
7	Порядок подготовки внутренней отчетности для целей  управления обеспечивает эффективность  СВК	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная  инвентаризация денежных средств?	+		Средний
10	Согласование с  требованиями законодательства и внешних  регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность  СВК	+		Средний
12	Распределение ответственности  и полномочий обеспечивает эффективность  СВК	+		Высокий
	Всего:	9	3

 

Таблица 3 – Оценка состояния внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел»

Количество ответов, характеризующих уровень организации  контроля, в%	Оценка состояния  внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

 

Таким образом, 75% положительных  ответов находится в диапазоне  «от 70 до 90», которому соответствует  средний уровень состояния внутреннего  контроля.

Следовательно, система  бухучета и внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод  о том, что организация учета  денежных средств, их контроля имеет  достаточную правовую базу в ОДО «Севский маслодел».

 

2.3 Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска

 

Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Определим уровень  существенности за 2009 год на основании  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного  периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться  на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.

 

Таблица 4 – Расчет уровня существенности за 2009.

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1389	10	138,9
Валовый объем реализации, без НДС	94570	2	1891,4
Валюта баланса	25909	2	518,2
Сумма собственного капитала	1430,5	5	71,5
Общие затраты организации	93181	2	1863,6

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(138,9+1891,4+518,2+71,5+1863,6):5=896,72 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(896,72–71,5):896,72 100%=92,03%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(896,72–1891,4):896,72 100%=-110,92%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 71,5 тыс. руб. и 1891,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем  решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(138,9+518,2+1863,6):3=840,23 тыс.  руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 840 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (897–840):897 100%=6,35%, что близко к допустимым значениям 4–6%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ОДО «Севский маслодел» доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

840*0,0235 = 19,74 тыс. руб.

Аудиторский риск –  это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  искажений, которые могут быть существенными  при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля. Для  проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для  того, чтобы учесть следующие факторы: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. В случае ОДО «Севский маслодел» НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

Риск средств  контроля (РСК) означает риск того, что  искажения, которые могут иметь  место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и  исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет  специальную аудиторскую процедуру  – тестирование. Между риском средств  контроля и информационной базой  аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств  контроля должна быть увязана с оценкой  системы внутреннего контроля. Для  ОДО «Севский маслодел», как видно из раздела 2.2 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений  НОР и РСК приведены в таблице 5.

Как видно из таблицы  РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний»  тоже оценивается как «средний».

 

Таблица 5 – Взаимосвязь  между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
Аудиторская оценка неотъемлемого риска		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

 

АР = НОР + РСК+ РН

 

Поскольку для ОДО «Севский маслодел» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний».

После знакомства с  порядком организации и ведения  бухгалтерского учета на предприятии  в процессе подготовки общего плана  и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень  существенности установлен в размере 19,74 тыс. рублей.

2.4 Программа  аудита

 

План аудиторской  проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и  группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых  тестов; оценить затраты времени  и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки движения денежных средств в кассе предприятия разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить в следующей последовательности:

– изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

– провести обследование состояния помещения кассы;

– изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

– проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской  проверки указываются:

– Содержание процедуры;

– Используемые документы;

– Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

– Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

– Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с  приведенным выше планом разработаем  программу аудита движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел». Программа аудиторской проверки приведена в таблице 6.

 

Таблица 6 – Программа  аудиторской проверки движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел»

Перечень аудиторских  процедур	Период	Аудитор	Используемые рабочие  документы	Характер проверки
Ознакомление с  организационной структурой предприятия.		Павликова О.С.		Сплошной
Ознакомление с  учетной политикой предприятия.		Павликова О.С.		Сплошной
Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег		Павликова О.С.		Сплошной
Проверка заключения договоров о материальной ответственности.		Павликова О.С.		Сплошной
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета.		Павликова О.С.	РД 1	Выбороч-ный
Проверка документального  оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском  учете.		Павликова О.С.	РД 2, РД 3	Выбороч-ный
Проверка документального  оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском  учете.		Павликова О.С.	РД 4	Выбороч-ный
Инвентаризация  денежных средств в кассе предприятия		Павликова О.С.		Выбороч-ный
Письменная информация аудитора руководству		Павликова О.С.	РД 5