Аудит движения основных средств

- здания - архитектурно-строительные  объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда,  жилья, социально-культурного обслуживания  населения и хранения материальных  ценностей. Инвентарным объектом  считается каждое отдельно стоящее  здание;

- сооружения - инженерно-строительные  объекты, предназначенные для  осуществления процесса производства  путем выполнения тех или иных  функций, не связанных с изменением  предметов труда (ствол шахты,  нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным  объектом является каждое отдельное  сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства для передачи электрической,  тепловой или механической энергии  (линии электропередач, трансмиссии,  трубопроводы). Инвентарным объектом  по электрическим сетям, например, является линия от распределительного  устройства электростанции или  от клемм генераторов до распределительных  устройств, приемных подстанций  и от подстанций до фидеров  трансформаторных помещений;

- машины и оборудование. Инвентарным объектом является  каждая машина, если она не  часть другого инвентарного объекта,  включая входящие в ее состав  приспособления, принадлежности, приборы,  ограждения, фундамент. Эта группа  основных средств состоит из  пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую  и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического,  термического и химического воздействия  на предмет труда в процессе  создания продуктов труда (токарно-винторезные  станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование - приборы и устройства  для измерений, регулирования  производственных процессов, а  также приборы и аппаратура, используемые  в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника  - машины, устройства, приборы, предназначенные  для ускорения и автоматизации  процессов (компьютеры, управляющие  и другие вычислительные машины);

- прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные  для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным  объектом является отдельный  объект со всеми относящимися  к нему приспособлениями и  принадлежностями;

- инструмент - механизированные  и немеханизированные орудия  ручного труда или прикрепленные  к машинам предметы для обработки  металлов, дерева и т.п. (режущие,  ударные, давящие и уплотняющие  орудия труда). Инвентарным объектом  являются лишь те предметы, которые  не входят в состав другого инвентарного объекта;

- производственный инвентарь  и принадлежности - предметы производственного  назначения, которые служат для  выполнения или облегчения производственных  операций; оборудование, способствующее  охране труда; вместилища для  хранения жидких, сыпучих и других  материалов; предметы производственного  назначения. Инвентарный объект - предмет,  который не является частью  какого-либо другого инвентарного  объекта и имеет самостоятельное  значение;

- хозяйственный инвентарь  - предметы офисного и хозяйственного  обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является  каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

- рабочий и продуктивный  скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные; скот  продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные  кобылы, верблюды-производители и  матки, олени, маралы-матки и  самцы (рогачи), хряки-производители  и свиноматки, козы, овцематки и  бараны-производители. Инвентарным  объектом является каждое взрослое  животное;

- многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения  независимо от их возраста (плодовые  и ягодные, виноградники, многолетние  насаждения цветов, плантации роз,  живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются  отдельно от достигших полного  развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

- капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера  на мероприятия по поверхностному  улучшению земель для сельскохозяйственного  пользования (планировка земельных  участков, корчевка площадей под  пашню, очистка полей от камней);

- прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный  инвентарь и другие. [22]

1.2 Цель и задачи  аудиторской проверки движения  основных средств

Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. [07]

Целью аудита является составление  обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации и пояснения к  ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативными актами.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего  контроля проверяемой организации; 

- определить методы проверки;

- разработать программу  аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что  далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой  системы внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений  в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен выявить  наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств. Подробно изучить  порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и  схемы документооборота; рассмотреть  применяемые формы учета; проверить  наличие аналитических регистров  бухгалтерского и налогового учета.

Основные задачи аудита основных средств:

- проверить правильность  документального оформления, наличия  и движения основных средств;

- проверить правильность  оценки и переоценки основных  средств;

- проверить полноту оприходования  и правильность отражения в  учетных регистрах всех хозяйственных  операций по перемещению и  выбытию основных средств;

- проконтролировать сохранность  и наличие основных средств  по местам их использования;

- проверить начисление  амортизации и отражение затрат  по ремонту основных средств;

- проверить налогообложение  операций с основными средствами.

При проверке основных средств  аудитор должен руководствоваться

следующими законодательными и нормативными актами:

1. Гражданский кодекс

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

3. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому  учету 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету 6/2001 "Учет основных средств". Утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

6. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Утверждено Приказом  Министерства Финансов от 13.10.2003 № 91н.

7. Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.2002 №  1 "О классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы".

8. Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств»  от 21.01.2003 № 7.

9. Общероссийский классификатор  основных фондов. Утвержден постановлением  Госстандарта России от 26 декабря  1994г. № 359.

Источники получения информации:

1.Унифицированные  первичные документы, утвержденные  постановлением Госкомстата РФ  «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств»  от 21.01.2003 г. №7.:
Форма	Наименование		Назначение	Применение  в  аудите
ОС-1	«Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»		Характеризует основные средства, стоимость, сумму амортизации и др.; оформляется при приемке, перемещении, выбытии основных средств	Проверка своевременности и полноты отражения операций по поступлению, перемещению, выбытию основных средств
ОС-1а	«Акт о приемке-передаче здания (сооружения)»		Характеризует основные средства, стоимость, сумму амортизации и  др.; оформляется при приемке, перемещении, выбытии основных средств	Проверка своевременности  и полноты отражения операций по поступлению, перемещению, выбытию  основных средств
ОС-1б	«Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)»		Характеризует основные средства, стоимость, сумму амортизации и  др.; оформляется при приемке, перемещении, выбытии основных средств	Проверка своевременности  и полноты отражения операций по поступлению, перемещению, выбытию  основных средств
ОС-2	«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»		Представляет информацию об объекте основных средств, подлежащем перемещению, называет его причины	Проверка обоснованности использования объектов основных средств
ОС-3	«Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»		Содержит наименование основных средств, инвентарный номер, первоначальную стоимость, стоимость ремонта, реконструкции, модернизации, роспись в приеме - сдаче объектов	Проверка соблюдения сроков проведения ремонтных работ, обоснованности использования средств организации
ОС-4	«Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств)»;		Определяет наименование основных средств, год выпуска, время  эксплуатации, стоимость основных средств, сумму амортизации, причину ликвидации, инвентарный номер, содержит подпись  членов ликвидационной комиссии	Проверка достоверности  информации о выбытии основных средств, обоснованности списания, затратах, связанных  со списанием
ОС-4а	«Акт о списании автотранспортных средств»		Содержит наименование основных средств, год выпуска, время эксплуатации, стоимость основных средств, сумма  амортизации, причину ликвидации, инвентарный  номер, информацию об оприходованных деталях  и узлах, подпись членов ликвидационной комиссии	Проверка достоверности  информации о выбытии основных средств, обоснованности списания
ОС-4б	«Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»		Включает в себя наименование групп основных средств, год выпуска, время эксплуатации, стоимость основных средств, сумму амортизации, причину ликвидации, инвентарный номер, подпись членов ликвидационной комиссии	Проверка достоверности информации выбытии групп основных средств, обоснованности списания, затратах, связанных со списанием
ОС-6	«Инвентарная карточка учета  объекта основных средств»		Характеризует основные средства, содержит инвентарный номер, стоимость  основных средств, сумму и норму  амортизации, ремонта, переоценки, выбытия	Проверка наличия и  состояния объектов основных средств
ОС-6а	«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»		Описывает группы основных средств, инвентарные номера, стоимость  основных средств, сумму и норму  амортизации, ремонта, переоценки, выбытия	Проверка наличия и  состояния группы объектов основных средств
ОС-14	«Акт о приеме (поступлении) оборудования»		Содержит характеристику основных средств, данные об отправителе, поставщике, сопроводительных документах, результата осмотра	Проверка правильности оформления поступившего на склад оборудования для установки
ОС-15	«Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»		Описывает основные средства, дает информацию о заказчике монтажной  организации	Проверка правильности оформления основных средств, переданных монтажным  организациям
ОС-16	«Акт о выявленных дефектах оборудования»		Включает в себя информацию по основным средствам и обнаруженным дефектам, выявленным в процессе проверки, монтажа, испытания оборудования	Проверка правильности и  своевременности документального  оформления выявленных дефектов оборудования
2. Отчетность аудируемого  лица:
Форма №1		Бухгалтерский баланс
Форма №2		Отчет о прибылях и убытках
Форма №5		Приложение к бухгалтерскому балансу
3. Положение об  учетной политике организации.
4. Регистры синтетического  и аналитического учета по  учету основных средств: - оборотно-сальдовая ведомость; - регистры по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация  основных средств», 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные  активы», 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001; - регистры налогового  учета.
5. Документы по  инвентаризации, оформленные в соответствии  с Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 № 88:
Форма № ИНВ-1		«Инвентаризационная опись основных средств»
Форма № ИНВ-10		«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»
Форма ИНВ-18		«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»
6. Договоры о  материальной ответственности.
7. Договоры купли-продажи.
8. Договоры поставки.
9. Договоры дарения.
10. Договоры на  передачу в аренду (лизинг) объектов  основных средств.
11. Приказ по  учетной политике и иные распорядительные  документы.
12.Другие учетные  регистры, вытекающие из особенностей  постановки учета в проверяемой  организации.

Таблица № 1 «Унифицированные источники получения информации» [23]

1.3 Аудит наличия, сохранности и документального оформления основных средств

Начальным этапом аудита является проверка наличия и сохранности  основных средств. В процессе аудита определяется обеспеченность организации  основными средствами, размещение отдельных  объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский  учет основных средств должен вестись  в целях обеспечения контроля за их сохранностью.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

-используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации; 

-используется в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

-способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:

-машин, оборудования и  иных аналогичных предметов, числящихся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как  товары на складах организаций,  осуществляющих торговую деятельность;

-предметов, сданных в  монтаж или подлежащих монтажу,  находящихся в пути;

-капитальных и финансовых вложений.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные  участки, объекты природопользования.

Объекты основных средств  стоимостью не более 20000 рублей за единицу  могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.5 ПБУ 6/01).