Аудит финансовых результатов организации

 

1.3 Этапы аудита

Аудиторская проверка —  это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. [24, стр.86]

Разделение аудиторской  проверки на этапы законодательно не регламентируется, поэтому авторы предлагают различные варианты подходов.

Аудиторскую проверку обычно подразделяют на 3 этапа:

- планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- обобщение результатов  проверки и формирование аудиторского  заключения.

Планированию   предшествуют следующие  этапы: 

    предплановая   подготовка; 

    получение   информации   о   бизнесе   клиента   (специфике  деятельности ,   структуре   и   связях ,   политике ,   юридических   обстоятельствах   и др.); 

    оценка существенности; 

    оценка аудиторского  риска; 

    изучение   системы   внутреннего   контроля и оценка  риска ее неэффективности.  [21,стр.131]

В ходе планирования осуществляются следующие процедуры:

• официальное предложение  клиента о проведении аудита,

• знакомство с финансово-хозяйственной  деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

• разработка и согласование общего плана и программы аудита,

• составление письма о  проведении аудита,

• подписание договора на проведение аудита;

2) сбор аудиторских доказательств:

• тестирование средств  контроля,

• проведение процедур проверки по существу;

3) завершение аудита:

• обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

• сообщение информации, полученной по результатам аудита,

руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

• составление аудиторского заключения. [22,стр.88]

Целью  аудита  финансовых  результатов  и  распределения  прибыли  является  выражение  мнения  о достоверности отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения 

и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после  налогообложения.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Анализируются  учредительные  документы,  протоколы  собраний  учредителей,  приказы,  распоряжения, накладные (акты  выполненных  работ),  отчеты  кассира  с  приложенными  первичными  документами (приходные  и  расходные  кассовые  ордера,  платежные  ведомости,  квитанции  и  др.),  выписки  банков  по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные  поручения, авизо и  др.),  учетные  регистры (журналы-ордера  № 11,  15,  ведомости  и  машинограммы)  по  счетам 50 "Касса",  51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

84 "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие  доходы  и  расходы", 

96 "Резервы предстоящих  доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет  о прибылях и убытках 

Ознакомительный этап

 На  данном  этапе   аудита  финансовых  результатов   и  распределения  прибыли   аудитору  следует  проверить  заключительные  записи  по  итогам  отчетного  года  по  счету  90,  а  также  проверить,  как  закрывается финансовый  результат от обычных видов  деятельности, т.е. перенесено ли  сальдо по счету 90 на счет 99.

 Необходимо уделить  внимание проверке реформации  годового баланса. Для этих  целей следует использовать счета  90, 91  и 99.  Поскольку  реформация  баланса  заключается  в   закрытии  счетов 90  и 91,  следует  проверить, произведены ли заключительные  бухгалтерские записи по итогам  года: Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо  прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

 Затем проверяется  закрытие счета 99. Сальдо счета  99, равное чистой прибыли (или  убытку) текущего года, должно быть  перенесено на счет 84.

Основной этап

 На данном этапе  аудитор обобщает результаты  процедур, выполненных на ознакомительном  этапе, и оценивает влияние  выявленных отклонений на следующие  показатели отчета о прибылях и убытках:

 •  выручка; 

•  себестоимость;

•  валовая прибыль;

•  коммерческие расходы;

•  управленческие расходы;

•  прибыль (убыток) от продаж. 

 После этого следует  приступить к изучению операций, в результате которых формируются  прочие доходы и расходы. Обобщая  результаты влияния отклонений  по операциям, связанным с выбытием  основных средств,  нематериальных  активов  и  другого  имущества,  аудиторам  необходимо  откорректировать  соответствующие показатели.

После  этого  аудиторы  приступают  к  проверке  правильности  формирования  и  использования  различных фондов  и  резервов,  создаваемых  в  организации.  Эта  проверка  заключается  в  тщательном  изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики.  В  документах  должны  быть  раскрыты  источники  формирования  и  использования  таких  фондов  и резервов.

 Затем  аудиторы  изучают  фактический  порядок   распределения  прибыли,  оставшейся  в  распоряжении организации  после  налогообложения,  и  его  соответствие  порядку,  сформулированному  в  учредительных документах, учетной политике.

 На  основании  протоколов  заседаний  общего  собрания  учредителей,  смет  аудиторы  проверяют обоснованность  расходования  средств  нераспределенной  прибыли,  правильность  отражения  данных операций  по  счету 84.  Выявленные  в  ходе  ошибки  и  нарушения  аудиторы  регистрируют  в  рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный этап

 После  окончания   работ  аудитор  формирует   пакет  рабочих  документов,  составляет  аудиторский  отчет   и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю  проверки.

 Типичными  ошибками,  которые  могут  быть  выявлены  в  результате  проведения  аудита  финансовых результатов  и распределения прибыли, являются  следующие: 

1.  Нарушение  порядка   составления  отчета о прибылях и убытках  в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2.  Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3.  Неверное отнесение  расходов в состав прочих расходов.

4.  Неправомерное использование  прибыли отчетного года.

5.  Ошибочная корреспонденция  счетов при отражении прочих  доходов и расходов.

6.  Ошибочная  корреспонденция   счетов  при  отражении  некоторых   расходов  за  счет  собственных  источников через счет 84. [26]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица

До   начала    проведения     аудита   или   оказания    сопутствующих 

услуг аудиторская организация должна  в достаточной мере познакомиться   с   деятельностью экономического  субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического   субъекта   в   достаточной степени, чтобы идентифицировать   и   правильно   оценивать   события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. [21,стр.109]

До начала проверки аудиторская  организация обязана в целом 

учитывать      влияние      на  деятельность      проверяемого       субъекта 

внешних факторов, тогда  как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе  проведения аудита;  кроме того,  аудиторская     организация   должна   иметь   первоначальные   знаний об особенностях отрасли ,  правах собственности , управлении  и операциях экономического субъекта,  подлежащего аудиту.   Полученные знания она должна  использовать при  планировании аудита. 

Руководитель  и   члены   аудиторской   группы   на всех стадиях аудита  обязаны   пополнять   информацию,   необходимую для   углубления знаний о деятельности экономического субъекта.  [21,стр.110]

Собранная информация группируется в досье клиента компании:

Рис.1.1

Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» [16] аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это непрерывный процесс сбора и оценки сведений, а также соотнесение их с аудиторскими доказательствами и полученными данными на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

Аудитор должен выявить внешние  отраслевые и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся:

1) макроэкономические факторы:

- снижение или рост  основной деятельности;

- уменьшение или увеличение  таможенных пошлин, если предприятие  занимается внешнеэкономической  деятельностью;

- изменения в налогообложении;

- зависимость от иностранных  рынков сбыта;

- колебания курсов валют;

2) отраслевые факторы:

- насыщенность рынка продукцией;

- сезонность деятельности;

- ценовая конкуренция;

- уровень зарплаты по  отрасли;

- нехватка или избыток  работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

1) характеристика потоков  денежных средств;

2) политика инвестирования  средств;

3) уровень прибыли;

4) гарантии по обязательствам  третьих лиц;

5) квалификация, опыт и  укомплектованность основного персонала;

6) основная стратегия  деятельности, планируемое расширение  рынка;

7) факторы себестоимости,  зависимости от поставщиков, продолжительности  производственного цикла.

Для эффективного использования  знаний о бизнесе аудитору следует  проанализировать, каким образом  характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют  ли ее показатели представленным аудитору материалам. [28]

 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля, существенности и аудиторского риска

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при  внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов  является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов  предмета познания:

- деловая репутация организации; 

- уровень квалификации  учетно-финансовых работников;

- виды деятельности организации; 

- учредительные документы; 

- результаты предыдущих  проверок;

- формы и методы организации  управления и учета; 

- показатели финансовой  отчетности;

- результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих  операций;

- состояние системы внутрихозяйственного  контроля и учета финансовых  результатов. [29]

Планирование аудита предполагает обоснование критериев отбора данных выборки. При этом должно быть выполнено  непременное условие проверки всей существенной информации. Если информация останется без внимания аудитора, то это может повлиять на принятие решений, в первую очередь, внешними пользователями информации, на выводы, которые делаются на ее основе и принятие эффективных и рациональных экономических решений.[22]

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать  существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Требования к существенности в целом и к ее взаимосвязи с аудиторским риском установлены в ФПСАД№4 «Существенность в аудите» [14]. Под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта, оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [24]. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской отчетности) и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.[14]

При   разработке   плана аудита  аудитор устанавливает  приемлемый   уровень существенности   с   целью   выявления существенных (с  количественной точки  зрения)  искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: 

недостаточное или неадекватное описание учетной политики,