Аудит финансовых результатов организации

название документа в  целом - «Аудиторское заключение»;

фамилию, имя, отчество и  стаж работы в качестве аудитора;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства  аудитора;

номер банковского счета  аудитора. [21]

В качестве проверки источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также  информация отчета о прибылях и убытках.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для  целей налогообложения предприятия  предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или по кассовому методу.  Аудитор  проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает  законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и убытков.

    При проверке  устанавливается: 

- правильность определения  прибыли от реализации основных  средств и иного имущества; 

- правильность отражения  НДС от реализации основных  средств и иного имущества; 

- правильность отражения  в учете убытков, связанных  с передачей основных средств  и прочих активов и др.

- полнота получения доходов  и правильность отражения в  учете результатов от сдачи  имущества в аренду (проверить  наличие и оформление договоров  аренды);

- законность списания  расходов а содержание законсервированных  мощностей  и объектов (при  этом выявить, имелось решения  руководителя предприятия или  другой документ аналогичного  характера о консервировании  данного объекта, выделены ли  средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть  затрат по охране, освещению и  пр.);

- правильность получения  процентов по суммам средств,  числящихся на расчетных, текущих,  валютных и других счетах организации  (в соответствии с договорами  организации с учреждениями банков, в которых находятся его счета) 

- правильность отражения  сумм, полученных от покупателей  в виде финансовой помощи, пополнение  фондов специального назначения  и других поступлений; 

- правильность и полнота  отражения доходов(убытков) от присужденных или признанных должникам штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения  операций по начислению и уплате  в бюджет налоговых платежей  из прибыли (Д99 – К68; Д68 – К  51), а также местных налогов  и сборов;

- правильность отражения  в учете финансовых санкций,  подлежащих изъятию в бюджет  за сокрытие или занижение  уплаты платежей в бюджет, внебюджетные  фонды и прочие нарушения налогового  и иного законодательства; 

- законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам, резервам под обесценение  вложений в ценные бумаги, резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей; 

- правильность списания  долгов и дебиторской задолженности  и соблюдение сроков исковой  давности;

- правильность отражения  дополнительных расходов по заказам,  расчеты по которым закончены  в истекших годах. Нужно также  выяснить причины их несвоевременного  списания на расходы. 

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания  убытков прошлых лет.

Типичные ошибки, которые  наиболее часто встречаются при  аудите финансовых результатов:

- неправильное отнесение  в бухгалтерском учете расходов  и доходов к внереализационным,  операционным и чрезвычайным;

- несвоевременное и неверное  отражение курсовых  и суммовых разниц;

- оформление бартерных  операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная  в отчетном периоде, но относящаяся  к прошлым периодам, включенная  в состав прибыли отчетного  периода; 

- неправильный учет доходов  и расходов для целей налогообложения  прибыли; 

- неправильное отнесение  доходов и расходов к обычным  видам деятельности и внереализационным  для целей налогообложения.

 

Заключение

 

Финансовые результаты оказывают  существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.

Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности  показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для  повышения прибыльности всех видов  деятельности организаций.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует  надлежащей его организации, разработки и использовании специальных  стандартов, методических и технических  способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми  результатами, и влияющих на них  факторов для познания предмета и  достижения поставленной цели аудита.

Анализ, проведенный в  курсовой работе, позволяет сделать  следующие выводы:

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько  полагаться на эффективность системы  учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы  сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться  проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность  необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе  работы  аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудиторская организация  в ходе проверки обязана проверить  соответствие организации системы  бухгалтерского учета нормативным  актам и отразить  в рабочей  документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки  необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной  политики, организации хозяйственной  деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы  бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской  организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской  проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

2.Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ в ред. ФЗ №183-ФЗ от 03.11.2006;№261-ФЗ от 23.11.2009; №243-ФЗ от 28.09.2010

4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

5.  Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) Положение  по ведению бухгалтерского отчета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации

6.Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации) (ПБУ 1/2008)

7.Приказ Минфина РФ  от 06.07.1999и№43н (ред. от 08.11.2010) Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации) (ПБУ4/99)

8.Приказ Минфина РФ  от 06.05.1999 №32н (ред.08.11.2010). Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ9/99)

9. Приказ Минфина РФ  от 06.05.1999 .№33н (ред.08.11.2010). Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» (ПБУ10/99)

10.Приказ Минфина РФ  от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль  организаций» (ПБУ 18/ 02)

11. Приказ РФ от 31 октября  2000 г. № 94н План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

12. Приказ Минфина России  от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа  Минфина России от 05.10.2011 г. №  124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

13.ФПСАД №8 Понимание  деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

14.ФПСАД №4 Существенность  в аудите

15.ФПСАД №3 Планирование  аудита

16.ФПСАД №5 Аудиторские  доказательства

21. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, Суйц В.П. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

22. Юдина Г.А, Черных  М.Н. Основы аудита: учебное пособие  / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006.

23.  Горожанкина Е.А.  Аудит: Учебник для студентов  экономических колледжей.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007г. – 165с.

24. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 176с

25. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция выявления искажений в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 6.

26 Бычков С.К. Аудит формирования финансовых результатов/Бычков С.К. //Аудиторские ведомости. – 2007. - №5.

27. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие - ИНФРА-М, 2010.- 279

28. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А.:

 АУДИТ. Учебное пособие для вузов – Юрайт,2010. – 638.

29. Галкина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11.

30. Поташник Р.И. Аудит  финансовой отчетности в сельскохозяйственных  организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. – 2006. - №10.

31. Скобара В.В. Аудит: Учебник для вузов. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

 

 

 

 

Приложение 1

Общий план аудита финансовых результатов

 

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение  отчетного периода		Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	─
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	─
4	Проверка  текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	─
5	Проверка  и  подтверждение отчетности о  финансовых результатах	─

 

 

Руководитель аудиторской  организации                                                

Руководитель аудиторской  группы                                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Программа аудита финансовых результатов

Проверяемая организация                                        

Период аудита 

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

№п/п	Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Период  проведения	Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1	2	3		5	6
1.	Аудит порядка формирования финансовых  результатов	В течение  отчетного года
1.1.	Анализ  учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс  формирования финансовых результатов  организации	Ежеквартально		Учетная политика	Изучение  положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.
1.2.	Проверка  правильности организации учета  финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Ежеквартально		Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка  учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3.	Проверка  своевременности и полноты отражения  финансовых результатов	Ежеквартально		Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4.	Контроль  первичных документов до регистров  учета	Ежеквартально		Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5.	Проверка  данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами  в Главной книге	Ежеквартально		Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная  книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка  обеспеченности бухгалтерии предприятия  действующими нормативными документами	Ежеквартально		Приказы, распоряжения	Наблюдение
2.	Аудит правильности учета прочих доходов  и расходов	─
2.1.	Определение правомерности, полноты и своевременности  отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Ежеквартально		Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных  записей
2.2.	Проверка  оценки в бухгалтерском учете  и отчетности прочих доходов и  расходов	Ежеквартально		Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных  записей
2.3.	Проверка  правильности используемой классификации  для целей бухгалтерского и налогового учета	Ежеквартально		Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных  записей
2.4.	Проверка  правильности и полноты раскрытия  информации о прочих доходах и  расходах	Ежеквартально		Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли	─
3.1.	Проверка  методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а  также формирования прибыли для  целей налогообложения	Ежеквартально		Приказ  по учетной политике для целей  налогообложения, формы регистров  налогового учета	Анализ  положения приказа по учетной  политике для целей налогообложения
3.2.	Оценка  правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Ежеквартально		Регистры  налогового учета	Анализ  регистров налогового учета
3.3.	Проверка  формирования данных об отложенных налоговых  активах и отложенных налоговых  обязательствах	Ежеквартально		Регистры  налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей
3.4.	Проверка  правильности расчетов по налогу на прибыль	По  срокам налоговых платежей		Налоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых  деклараций
4	Проверка  текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов	─
4.1.	Проверка  правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	─		Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	Инспектирование, пересчет
4.2.	Проверка  правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском  учете	─		Первичные документы, журналы ордера №12,15, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры.
4.3.	Проверка  начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам	─		Налоговые декларации, регистры налогового учета	Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические  процедуры
5	Проверка  и подтверждение отчетности о  финансовых результатах	─
5.1.	Проверка  правильности отражения в форме  №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы  №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию	Ежеквартально		Главная книга, форма №1, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические  процедуры.
5.2.	Проверка  правильности формирования показателей  формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Ежеквартально		Форма №3	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические  процедуры
5.3.	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка)	Ежеквартально		Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
5.4.	Анализ  динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Ежеквартально		Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия  за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2	Методы  экономического анализа: трендовый  анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и  вертикальный анализ и другие аналитические  процедуры