Аудит финансовых результатов организации

 

 

2.3 Формирование плана и программы аудита финансовых результатов

Планирование аудита —  один из обязательных этапов, который

заключается в определении  стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». [22,стр.123]

Планирование способствует:

• уделению необходимого внимания важным областям аудита;

• выявлению потенциальных  проблем;

• выполнению работы с оптимальными затратами, качественно

и своевременно;

• эффективному распределению  работы между членами группы

специалистов, участвующих  в аудиторской проверке;

• координации работы аудиторов  и других специалистов. [22,стр.125]

План аудита финансовых результатов  представлен в приложении 1.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы  бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для  сбора информации непосредственно  об остатках на счетах. [21]

Аудиторская программа включает в себя: график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли; подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все  члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности  и обязанностей персонала. В программе  определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и  последовательность его работы. Как  правило, аудиторская группа состоит  из основного аудитора, младших аудиторов  и ассистентов. [22]

Каждая аудиторская фирма  самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. [21]

Программа аудита финансовых результатов приведена в приложении 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. СБОР АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ  ПРОВЕРКИ

3.1 Сбор аудиторских доказательств  и их документирование

 

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в  ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные —получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

Общие требования к аудиторским  доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства» [16]

Аудиторские доказательства получают в результате проведения

комплекса:

• тестов средств внутреннего  контроля, которые проводятся для

аудиторских доказательств  в отношении надлежащей организации

и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета

и внутреннего контроля;

• процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности. [22]

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. [22] К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:

• аудиторский риск;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
• опыт работы аудитора;
• результаты аудиторских процедур;
• источник и достоверность информации.

Достаточность определяется с целью подтверждения предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включают в себя следующие элементы [21]:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• возникновение — относящаяся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды [22]:

1)инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;

2)наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

3)запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

4)подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5)пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

6)аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Определенные виды аудиторских  доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению  с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более  достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может  быть получено путем запросов. Например, аудитор может получить аудиторское доказательство относительно надлежащего разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, применяющими процедуру, либо опрашивая соответствующих сотрудников. Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена данная процедура. Поэтому аудитор может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.[21]

Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие  информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными [21].

Внутренние аудиторские  доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и  достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

Аудитор в ходе проверки составляет рабочие документы. Рабочие документы — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.[22]

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской организации;

• другие документы.

Аудиторская организация  может разрабатывать типовые  рабочие документы. Их оформляют  на бумажных, электронных носителях  или в любой другой форме хранения информации.

В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки).

Эти документы должны также  включать в себя: описание бизнеса  клиента, планирования аудита; предварительную  оценку систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.[22]

Сведения, содержащиеся в  рабочей документации, являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению аудиторской  организацией. Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования. Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

 

3.2 Обобщение результатов проверки финансовых результатов.

 

Руководитель  аудиторской  группы  обобщает  результаты  проверки  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  предприятия  на основе рабочих документов всех членов аудиторской  группы, оценивает  характер  и  Достаточность  собранных  аудиторских  доказательств,  обобщает  выводы,  сделанные  в  результате  отдельных  проверочных  процедур,  определяет,  содержит  ли  финансовая (бухгалтерская)  отчетность  существенные  искажения  и  неточности.  Для этого оценивает,  в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают показатели отчетности

и фактическое финансовое положение предприятия. [31,стр.460]

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. К нему прилагается  бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть  аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, включает в себя:

 

название документа в  целом - «Аудиторское заключение»;

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о  государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчетного счета аудиторской  фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие  в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя: