Аудит финансовых результатов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Санкт-Петербургский  государственный университет водных коммуникаций

 

Кафедра «Бухгалтерского  учета, анализа и аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Практический аудит"

на тему

«Аудит финансовых результатов»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Шевлягина Е.А.

ЭФ-53

(022230)

 

Проверил:

Сажина С.Б.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2006 г.

 

 

Содержание

 

 

Введение

Процесс формирования финансовых результатов является основным разделом деятельности любого предприятия. Именно в этом цикле определяются такие значимые показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Значение аудита финансовых результатов и подтверждения  достоверности этого показателя определяются тем, что он используется для оценки деятельности организации  с точки зрения заинтересованных пользователей для принятия решений:

- собственников, инвесторов  и их представителей для суждения  о рискованности и доходности  предполагаемых инвестиций, способности  организации выплачивать дивиденды;

-работников организации,  заинтересованных в способности  организации гарантировать не только оплату труда, но и осуществление социальных выплат;

-органов власти, заинтересованных  в возможности организации уплачивать  налоги, принимать участие в реализации  общегосударственной политики развития  производства;

- поставщиков (подрядчиков) и покупателей (заказчиков) в оценке платежеспособности и продолжении деятельности организации;

- заимодавцев для оценки  возможности организации погашать  предоставленные ей займы, а  также возможности предоставления  новых ссуд.

 

Теоретический раздел. Аудит финансовых результатов

Цели и задачи аудита финансовых результатов

Финансовый результат организации  — это итог всех операций, сгруппированных  по соответствующим категориям доходов  и расходов за отчетный период.

Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Объектом проверки финансовых результатов  является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Для получения аудиторских доказательств  о достоверности конечного финансового результата исходят из следующих предпосылок:

• существования (возникновения) - в бухгалтерском учете и отчетности отражены операции, реально имевшие место в течение отчетного периода и повлиявшие на формирование финансового результата, все записи в бухгалтерском учете выполнены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов;
• полноты - при формировании финансового результата учтены все расходы и платежи, произведенные организацией за отчетный период, в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты, связанные с учетом доходов и расходов;
• точности - все операции были точно сформированы, суммированы и учтены, суммы доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих соответствуют данным синтетического и аналитического учета;
• ограничения учетного периода - отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с формированием финансового результата, действительно совершены в отчетном периоде;
• прав и обязанностей - организация имеет права на все отраженные в учете доходы по обычным видам деятельности и прочие, все расходы произведены в соответствии с законодательством;
• оценки - при формировании финансового результата все доходы и расходы оценены в соответствии с законодательством;
• представления и раскрытия - доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы правильно классифицированы, раскрыты и представлены в отчетности.

 

Задачи, которые стоят перед  аудитором, проверяющим финансовые результаты:

• проверить наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• проверить правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• проверить правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• проверить правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
• проверить правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• проверить правильность отражения а учете и отчетности начисленных налогов и финансовых санкций;
• проверить правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• проверить законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
• проверить правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• проверить правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• проверить соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• проверить правильность использования прибыли.

Информационная база

Информационная база аудита, используемая аудитором при проверке финансовых результатов и их использования, включает:

1. Основные нормативные документы,  регулирующие основные вопросы  ведения бухгалтерского учета  и налогообложения финансовых  результатов:

• Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;
• Налоговый кодекс, части 1 и 2;
• Приказ Минфина РФ от 07.12.01 № БГ-3-03/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" (в ред. Приказа от 12.07.02 № БГ-3-02/358);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98);
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000);
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ Минфина РФ № 97н от 28.11.01);
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ Минфина РФ № 68н от 24.12.97);
• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина №29н от 21.03.2000);
• Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99".
• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации" ПБУ 10/99».
• Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).

2. Приказ об учетной политике  организации.

Аудитор должен ознакомиться:

• по рабочему плану счетов с перечнем счетов, используемых для учета доходов и расходов;
• с применяемой формой счетоводства и перечнем регистров, составляемых бухгалтерией для учета финансовых показателей;
• с вопросами методологии учета:

— признанием и распределением коммерческих расходов;

— признанием и списанием управленческих расходов;

— образованием организацией резервов по сомнительным долгам;

— порядком признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг или  по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

3. Бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс (ф. № 1), в котором  в разделе III «Капитал и резервы» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470).

Отчет о прибылях и убытках (ф. №  2), характеризующий порядок формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период.

4. Регистры синтетического и  аналитического учета финансовых  результатов:

карточки счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам, а также 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов", 98 "Доходы будущих периодов"; при журнально-ордерной форме счетоводства - журналы-ордера № 10, 11, 12, 15.

5. Первичные документы по формированию операций по отражению финансовых результатов.

Программа проверки

Проверка финансовых результатов  проводится в соответствии со следующей  программой:

1. Проверка правильности формирования  финансового результата:

1.1 правильность формирования результата от продажи продукции (работ, услуг);

1.2 правильность формирования результата  от продажи и выбытия основных  средств и прочих активов;

1.3 соответствие показателей отчетности  данным синтетического и аналитического  учета.

2. Проверка правильности учета  прочих доходов и расходов:

2.1 правильность отражения операционных  и внереализационных доходов  и расходов;

2.2 правильность отражения в  бухгалтерском учете и отчетности  начисленных налогов и финансовых  санкций;

3. Проверка правильности использования  прибыли.

 

В соответствии с вопросами программы  выполняются процедуры проверки, обеспечивающие необходимые аудиторские  доказательства для выражения мнения о достоверности формирования финансового  результата.

При проверке правильности формирования финансового результата аудитор принимает во внимание , что в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы организации группируются в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации следующим образом:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

Под доходами и расходами по обычным  видам деятельности понимается выручка  от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и расходы (себестоимость), связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами и расходами  считаются поступления и расходы, связанные с нетипичными операциями, в частности с предоставлением за плату активов организации.

Внереализационные доходы и расходы  являются следствием нарушения договорных отношений, списания дебиторской и  кредиторской задолженности, выявления  прибыли и убытков прошлых лет и др.

Чрезвычайными доходами и расходами  считаются поступления и списания средств, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.).

Начиная с отчетности за 2006 год согласно Приказу Министерства финансов РФ от 18.09.06 №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" доходы и расходы организации будут делиться только на две группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Разница между доходами и расходами  представляет собой финансовый результат: прибыль (если доходы превысили расходы) или убыток (если расходы превысили  доходы).

Осуществляя проверку формирования финансового  результата аудитору следует учитывать, что для целей налогообложения прибыль формируется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Формирование налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода осуществляется на основе данных налогового учета в случае, если налоговым законодательством предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете (ст. 313 НК РФ).

Хозяйственные операции по формированию финансовых результатов хозяйственной деятельности отражаются на счетах:

• 90 "Продажи" - формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг);
• 91 "Прочие доходы и расходы" - отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль);
• 99 "Прибыли и убытки" - по окончании каждого месяца переносится сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также расходы по уплате налога на прибыль.