Аудит финансовых результатов

Для подтверждения использования  прибыли на налоговые платежи  и налоговые санкции привлекают налоговые декларации, акты налоговых  проверок, платежные поручения-требования и учетные записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 51 "Расчетные счета", 99 "Прибыли и убытки".

 

Проверка правильности использования прибыли.

Аудиторская проверка использования  прибыли осуществляется по следующим  основным направлениям:

• правильность определения чистой прибыли или чистого убытка отчетного года;
• законность и обоснованность прочего использования прибыли;
• правильность отражения операций по реформации по окончании отчетного финансового года.

В соответствии с рассмотренными выше направлениями аудита определяются характер и техника аудиторских процедур. Осуществляя аудит использования прибыли, следует учитывать, что в отчетном периоде распределяется только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года не допускается.

При проверке формирования чистой прибыли  или убытка текущего года осуществляются аналитические и арифметические процедуры в отношении дебетовых  и кредитовых оборотов счета 99 "Прибыли  и убытки".

Затем аудитор изучает фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения, его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах и учетной политике организации. Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в  учете по дебету счета 84 и в корреспонденции  со счетами:

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов;

82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды;

84 субсчет "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму списания убытка;

80 "Уставный капитал" - на сумму  его увеличения до величины  чистых активов.

Обоснованность сделанных учетных  записей аудитор устанавливает путем анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов балансовых комиссий. После отражения данных операций сальдо по счету 84 указывает на сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров или участников.

Аудитор проверяет организацию  аналитического учета нераспределенной прибыли. В учетной политике организации  должен быть указан способ распределения  прибыли:

• к счету 84 могут быть открыты такие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток»;
• счет 84 может иметь также субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль в обращении»; «Нераспределенная прибыль использованная».

Завершающим этапом аудита использования прибыли является операция по реформации путем прослеживания учетных записей по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

При завершении проверки финансовых результатов аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета и достоверности учетных и отчетных данных.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансовых результатов

В ходе аудиторских проверок наиболее часто встречающимися ошибками являются:

1. включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
2. отсутствие достаточного документального оформления операций по отражению внереализационных расходов, которые организация не учитывает для целей налогообложения;
3. подчинение методологии бухгалтерского учета методологии налогового учета, например, отражение в бухгалтерском учете расходов, не учитываемых для целей налогообложения, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
4. отражение внереализационных расходов и доходов (особенно штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственной деятельности) по фактической оплате или поступлению денежных средств, без использования принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
5. создание резервов, не предусмотренных нормативными документами бухгалтерского учета и, в частности, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
6. нарушение методологии отражения начисления отдельных видов налогов, особенно местных, на счете 99 «Прибыли и убытки»;
7. отражение бартерных операций, минуя счет продаж;
8. прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
9. неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
10. неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения;
11. необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;
12. неправомерное использование прибыли текущего года;
13. некорректные бухгалтерские записи при отражении некоторых расходов за счет собственных средств организации;
14. организация аналитического учета не должным образом раскрывает информацию об использовании прибыли.

 

Практический раздел

Общая информация об аудируемом лице

Группа компаний "С-МАР" была основана в 1985 году. Деятельность этого  большого холдинга направлена на обеспечение  безопасности и эффективности навигации. В сотрудничестве с национальными  гидрографическими и картографическими  службами мира "С-МАР" обеспечивает транспортников - судоводителей, авиаторов, автомобильных перевозчиков, автомобилистов - современным картографическим сервисом.

Сегодня "С-МАР" насчитывает 19 компаний, расположенных по всему миру, в  том числе в России.

Российская компания ЗАО "СИ-МЭП" была зарегистрирована 14 марта 1994г.

Учредители: ООО "Моринтех", "C-MAP ITALY S.r.l."

Уставный капитал: 76000 руб.

Адрес: 199106, Санкт-Петербург, 21-я линия  В.О., 8.

ИНН: 7801028804; КПП: 780101001.

Вид деятельности: научное производство и услуги.

ЗАО "СИ-МЭП" осуществляет картографический сервис для судов профессионального  и маломерного флота, а также  для наземного транспорта.

Картографический сервис, разработанный  ЗАО "СИ-МЭП" для профессионального  флота, включает поставку официальных электронных карт, производимых гидрографическими службами, поставку карт собственного производства, бесплатную поставку корректуры в автоматическом режиме, расширение лицензированного покрытия по запросу с судна и другие услуги. Качество картографии подтверждено сертификатом ISO 9001/2000. Электронные карты ЗАО "СИ-МЭП" получены целиком или частично из бумажных карт и разнообразных навигационных изданий различных национальных гидрографических служб мира, других агентств и частных публикаций.

Картографический сервис для маломерного флота - это электронные карты в формате NT, который позволяет наилучшим образом применять электронную картографию на судах маломерного флота, катерах и яхтах различного класса.

Картографический сервис для наземного  транспорта - база электронных карт, которая обеспечивает полное мировое покрытие, включая территорию Российской Федерации и страны ближнего зарубежья.

ЗАО "СИ-МЭП" имеет лицензию на осуществление своей деятельности.

 

Титульный лист

№ счета, субсчета	Сальдо на 01.01.05, тыс. руб.	Обороты по дебету, тыс. руб.	Обороты по кредиту, тыс. руб.	Сальдо на 01.01.06, тыс. руб.
84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)	2411	-	965	3376
90 "Продажи"	-	93404	93404	-
90.1 "Выручка"	-	46702	46702	-
90.2 "Себестоимость"	-	37539	37539	-
90.3 "Налог на добавленную стоимость"	-	7124	7124	-
90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"	-	2039	2039	-
91 "Прочие доходы и расходы"	-	58158	58158	-
91.1 "Прочие доходы"	-	28525	28525	-
91.2 "Прочие расходы"	-	29079	29079	-
91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	-	554	554	-
99 "Прибыли и убытки"	-	2972	2972	-
99.1 "Прибыли и убытки"	-	1486	1486	-
99.2 "Налог на прибыль"	-	521	521	-
99.2.1 "Условный доход по налогу  на прибыль"	-	-	-	-
99.2.2 "Условный расход по налогу  на прибыль"	-	356	365	-
99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство"	-	165	165	-
99.9 "Чистая прибыль (убыток)"	-	965	965	-

 

 

 

Программа проверки

№ п/п	Содержание процедуры
Контрольные процедуры
1	Проверить наличие утвержденной учетной  политики для целей бухгалтерского и налогового учета с указанием метода определения выручки
2	Проверить, закреплен ли в учетной  политике организации перечень доходов  и расходов, относимых к обычным  видам деятельности
3	Провести тест системы внутреннего  контроля по учету финансовых результатов
Аналитические процедуры
1	Провести анализ динамики объемов  продаж
2	Проверить, соответствуют ли данные строки 020 "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" формы  №2 сумме, списанной со счета 90.2 "Себестоимость" в дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"
3	Проверить организацию аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Детальные процедуры
1	Провести проверку своевременности  отражения операций по реализации оказанных  услуг
2	Проверить соответствие продажных цен ценам, установленным прейскурантом
3	Проверить соответствие данных аналитического учета по счету 90.1 "Выручка" данным синтетического учета

 

 

Контрольные процедуры

Контрольная процедура  №1

 

Проверить наличие утвержденной учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета с указанием метода определения выручки.

 

Выполнение

Главным бухгалтером была представлена учетная политика ЗАО "СИ-МЭП" на 2005г., утвержденная двумя приказами  руководителя от 10.12.04: приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Согласно учетной политике для  целей бухгалтерского учета выручка  признается по отгрузке, т.е. методом  начисления. Согласно учетной политике для целей налогообложения выручка также признается по отгрузке.

 

Вывод

В организации имеется утвержденная учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно учетной  политике выручка признается методом  начисления как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

 

 

 

Контрольная процедура  №2

 

Проверить, закреплен ли в учетной  политике организации перечень доходов  и расходов, относимых к обычным  видам деятельности.

 

Выполнение

Для выполнения данной процедуры была запрошена учетная политика ЗАО "СИ-МЭП".

Согласно учетной политике организации в целях учета доходов и расходов к обычным видам деятельности относятся:

• услуги по обработке информации для зарубежных заказчиков;
• услуги по обработке информации для российских заказчиков;
• производство информационной продукции для экспорта;
• производство информационной продукции для внутреннего рынка;
• распространение информационной продукции на основе договоров с правообладателями.

 

Вывод

В учетной политике организации  закреплен перечень доходов и  расходов, относимых к обычным видам деятельности.

 

 

 

 

Контрольная процедура  №3

 

Провести тест системы внутреннего  контроля по учету финансовых результатов.

 

Выполнение

Для оценки системы внутреннего  контроля аудитором был составлен  перечень вопросов, ответы на которые  были получены в результате интервью с главным бухгалтером, а также в ходе ознакомления с учетной политикой организации и приложениями к ней.

Название средств контроля	Да	Нет
1. Наличие документов, определяющих  использование прибыли в течение  года	V
2. Наличие документов, регламентирующих формирование резервов	V
3. Наличие утвержденной схемы  визирования первичных документов  руководством		V
4. Разработаны ли схемы отражения  на счетах операций по реализации  продукции (работ, услуг)?	V
5. Разработаны ли схемы отражения на счетах операций по прочей реализации?	V
6. Разработаны ли схемы отнесения  расходов к операционным, внереализационным?		V
7. Проводится ли инвентаризация  расчетов?		V
8. Есть ли бизнес-планирование  и оперативный контроль планов?		V
9. Ведутся ли налоговые регистры?	V
10. Наличие сверок внешней бухгалтерской  отчетности с данными управленческого  учета		V