Аудит фінансових результатів

НАЦІОНАЛЬНИЙ  НАУКОВИЙ ЦЕНТР 
”ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ” 
УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

 

 

 

 

 

ЯНОК  ДМИТРО  АНДРІЙОВИЧ

 

 

 

УДК: 657.629.44

 

 

 

ОБЛІК  ТА  АУДИТ  ФІНАНСОВИХ  РЕЗУЛЬТАТІВ  В 

 

УМОВАХ  СТАНДАРТИЗАЦІЇ  ЗВІТНОСТІ

 

 

 

08.06.04 – бухгалтерський  облік,  аналіз  та  аудит

 

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

 

дисертації  на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

 

 

 

 

Київ - 2005

 

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка

 

Науковий керівник  -	Доктор економічних наук, професор Швець Віктор Григорович, Київський національний університет імені  Тараса Шевченка, завідувач кафедри обліку та аудиту
Офіційні опоненти:	доктор економічних наук, професор Шевчук Володимир Олександрович, Державна  академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату  України, проректор з навчально-методичної роботи кандидат  економічних наук, доцент Левченко Зоя Михайлівна Полтавська  державна аграрна академія, завідувач кафедри організації бухгалтерського  обліку та аудиту
Провідна установа -	Національний аграрний університет  Кабінету Міністрів України, м. Київ

 

Захист відбудеться 23 березня  2005 року о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради  Д 26.350.02 в Національному науковому центрі “Інститут аграрної економіки” УААН (03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх, к. 317).

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН (03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, 2-й поверх, к. 212).

 

 

Автореферат розісланий 22 лютого 2005 р.

 

 

 

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук                                                      Н.Л. Жук

 

Актуальність теми. Фінансовий результат являє собою універсальну економічну категорію, яка  враховує два чинники основної мети  підприємницької діяльності - доходи та витрати. Формування інформації про доходи і витрати здійснюється послідовно та безперервно за допомогою системи бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік, звітність та господарський контроль існують в економічному середовищі та мають здатність постійно пристосовуватись до зростаючих потреб суспільства.

Економічний розвиток супроводжується змінами  законодавства, що регулює підприємницьку, інвестиційну діяльність, податкову  політику. Нажаль в Україні розвиток нормативної та методичної бази за різними напрямами здійснюється без відповідної узгодженості, що призвело до значних відмінностей у методиці обліку доходів витрат, визначення фінансових результатів діяльності та відображення їх у звітності для використання різними групами користувачів. Тому питання бухгалтерського обліку доходів і витрат, методики визначення фінансових результатів, оподатковуваного прибутку, та контролю за їх формуванням і відображенням у звітності є досить актуальними, досліджуються як науковцями так і практикуючими бухгалтерами, аудиторами, менеджерами.

Проблеми обліку фінансових результатів в сучасних умовах розглядаються у працях вітчизняних вчених Білухи М.Т., Дем’яненка М.Я., Гайдуцького П.І., Гарасима П.М., Кірейцева Г.Г., Кужельного М.В., Лінника В.Г., Осадчого Ю.І., Пархоменка В.М., Пушкаря М.С., Саблука П.Т., Швеця В.Г., Шпичака О.М. та інших. Питаннями аудиту формування фінансових результатів та відображення їх у звітності займаються Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Єфименко В., Зубілевич С.Я., Петрик О.А., Редько О.Ю., Сопко В.В. Вони роблять значний внесок у розвиток обліку, підходячи до нього з точки зору стандартизації звітності. Але ряд проблем залишаються не вирішеними, оскільки стандартизація обліку і звітності, становлення нормативної бази, теоретичного обґрунтування даних процесів знаходиться на стадії формування та розвитку. Особливою проблемою є неузгодженість методик обліку та визначення фінансових результатів діяльності підприємств для цілей оподаткування та формування фінансової звітності.

Відсутність науково обґрунтованої та уніфікованої методики визначення фінансових результатів на основі даних бухгалтерського обліку для відображення їх у звітності та використання різними групами користувачів гальмує розвиток обліку, послаблює роль звітності, породжує нерозуміння та недовіру до аудиту фінансової звітності.

Необхідність розробки науково-обґрунтованих підходів до формування інформації про фінансові  результати у бухгалтерському обліку та відображення їх у звітності в  умовах її стандартизації, з урахуванням  напрацювань вітчизняної школи  бухгалтерського обліку та господарського контролю визначили актуальність дисертаційного дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Дисертаційна  робота є складовою частиною науково-дослідної  роботи кафедри обліку та аудиту економічного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка з виконання комплексної держбюджетної теми “Теорія і практика соціально-економічного розвитку України в умовах ринкових перетворень” підрозділ “Розробка методологічних засад стандартизації та гармонізації національного рахівництва в умовах реформування економіки України” (номер державної реєстрації 01 БФ 040 - 01).

У межах наукових програм автором виконані дослідження, пов’язані із бухгалтерським обліком та аудитом фінансових результатів діяльності підприємств та відображення їх у звітності, а саме: методикою бухгалтерського обліку доходів, витрат та фінансових результатів; порядком відображення інформації про фінансові результати у формах звітності; методикою аудиту формування та відображення фінансових результатів у звітності; аналізом звітних форм.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних положень та розробка практичних рекомендацій з бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності підприємств в умовах стандартизації звітності.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначені  наступні завдання:

визначити зміст фінансових результатів  господарської діяльності в історичному  аспекті з урахуванням факторів формування та функцій, що вони виконують в процесі сучасного економічного розвитку;

узагальнити визначення ролі і місця фінансових результатів у складі об’єктів бухгалтерського  обліку та звітності підприємств;

дослідити основні аспекти облікової політики щодо формування інформації про фінансові результати у звітності підприємств;

проаналізувавши досвід розвитку методики бухгалтерського  обліку доходів, витрат та фінансових результатів, визначити шляхи її вдосконалення з урахуванням  умов гармонізації звітності;

на основі аналізу діючої методики формування інформації про фінансові результати діяльності підприємства у фінансовій і податковій звітності, розробити методичні підходи щодо формування показника фінансового результату для цілей оподаткування на підставі даних обліку та фінансової звітності;

обґрунтувати  та розробити напрями вдосконалення  нормативів з обліку і звітності  та податкового законодавства стосовно обліку фінансових результатів та відображення їх у звітності;

визначити напрями удосконалення організації  контролю за формуванням та відображенням фінансових результатів у звітності підприємств на різних рівнях управління;

вдосконалити  методику аудиту фінансових результатів  діяльності підприємства у складі аудиту фінансової звітності.

Об’єктом дослідження є організація бухгалтерського обліку і аудиту та методика визначення і відображення у звітності фінансових результатів діяльності підприємств.

Предметом дослідження є сукупність методологічних підходів та методичних положень щодо бухгалтерського обліку,  звітності та аудиту фінансових результатів.

Методи дослідження. При виконанні дослідження автором застосовувались загальні і спеціальні методи дослідження. На підставі діалектичного методу наукового пізнання здійснено аналіз і синтез загальних понять, поєднання історичного і логічного в еволюції обліку і контролю фінансових результатів та відображення їх у звітності. Теоретичні аспекти обліку досліджувались із застосуванням методів індукції та дедукції, за допомогою яких визначено тенденції розвитку методики обліку фінансових результатів. Історичний та логічний методи застосовувались у дослідженнях застосування рахунків бухгалтерського обліку для формування фінансових результатів та відображення їх у звітності. Методи причинно-наслідкового зв’язку застосовувались для вдосконалення формування звітних даних про фінансові результати діяльності підприємств та проведення аудиту. У дослідженні застосовувались прийоми групування, статистичних порівнянь, спостереження, узагальнення. Використовувались законодавчі акти України, Російської Федерації, нормативні документи, бухгалтерські документи та звітність підприємств Київської області, праці провідних учених-економістів, матеріали періодичної преси, матеріали науково-практичних конференцій, семінарів, а також власні дослідження.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у постановці, уточненні, теоретико-методичному обґрунтуванні та вирішенні комплексу питань, пов’язаних із удосконаленням методики обліку та аудиту фінансових результатів діяльності підприємств та процесу стандартизації звітності.

Основні результати дисертаційної роботи, що визначають її новизну, полягають в  наступному:

вперше:

- проаналізовано  структуру джерел показників  для податкової звітності щодо  формування фінансових результатів  діяльності підприємства, на основі чого розроблено рекомендації щодо стандартизації звітності та уніфікації методики визначення фінансових результатів з метою оподаткування на основі даних бухгалтерського обліку.

  одержали подальший розвиток:

• класифікація функцій бухгалтерського  обліку, зокрема виділених автором двох узагальнюючих функцій бухгалтерського обліку: інформаційної та контрольної;
• формулювання завдань обліку фінансових результатів, а саме визначення, що завдання обліку фінансових результатів полягає в оперативному і правильному відбитті доходів та витрат в обліку і звітності, відповідно до обраної облікової політики, з метою визначення фінансових результатів та  надання достовірної управлінської інформації для користувачів і  контролю за наявністю та станом засобів підприємства на всіх стадіях їхнього руху, дотриманням кошторисної, фінансової, платіжної дисципліни;

- класифікація  видів звітності, зокрема класифікація  звітності по відношенню до  стандартизації: стандартна та не  стандартна;

- обґрунтування  виділення державного аспекту облікової політики щодо формування інформації про фінансові результати у фінансовій та податковій звітності підприємств, зокрема:

обґрунтовано  доцільність розробки та прийняття  типових положень про застосування методів ведення обліку та складання звітності в межах галузей економіки, що значно підвищить облікову дисципліну, вивільнить зусилля облікових працівників на виконання їх прямих обов’язків – належної організації облікового процесу з метою об’єктивного визначення фінансових результатів;

розроблено структурну модель облікової політики щодо формування фінансових результатів діяльності.

вдосконалено:

- схему  здійснення фінансового контролю  фінансових результатів діяльності  підприємства, а саме:

методичні підходи щодо визначення фінансового результату, що ґрунтується на позиціях систематизації операційних витрат, спершу за ознакою постійності чи змінності, а вже потім за ознаками їх відношення до сфери виробництва, збуту чи управління;

розроблено  організаційну схему бюджетного контролю в умовах внутрішньогосподарського госпрозрахунку;

обґрунтовано  вплив стандартизації фінансової звітності  на вдосконалення організації та ефективності її аудиту.

- методику  аудиту фінансових результатів  шляхом застосування запропонованої  робочої таблиці перевірки відповідності статей звітності про фінансові результати даним бухгалтерського обліку.

Практичне значення одержаних результатів полягає в можливості застосування  ряду положень дисертації для подальшого проведення наукових досліджень в сфері бухгалтерського обліку  і аудиту та в застосуванні ряду практичних рекомендацій в діяльності бухгалтерів і аудиторів.

Використання результатів досліджень полягає у безпосередньому їх включенні пропозицій автора щодо вдосконалення  методики аудиту формування фінансових результатів в процесі аудиту фінансової звітності до впровадження Спілкою аудиторів України (Довідка про використання результатів наукових досліджень від 16.03.2004 р.). Окремі пропозиції щодо аналізу податкової звітності використані Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) в процесі дослідження податкової та фінансової звітності і розробки методики податкового аудиту по замовленню  департаменту розвитку та модернізації Державної податкової служби України (Договір №  2 від 29 серпня 2002 р.) (Довідка 3/1 від 09.01.2004 р. ).  Методичні підходи до визначення фінансового результату, що ґрунтуються на систематизації операційних витрат за ознакою постійності і змінності, використані в роботі економічно-аналітичного відділу ВАТ “Племптахорадгосп “Броварський” для забезпечення інформацією управління витратами та доходами підприємства (Акт про впровадження пропозицій від 20.02.2004 р).