Аудит фінансових результатів

3. Стандартизація звітності на основі приведення системи бухгалтерського обліку до міжнародних вимог і стандартів передбачає трансформацію розуміння його змісту, завдань та функцій. Бухгалтерський облік підпорядковується меті господарської діяльності, що зумовлює подальший розвиток його завдань і функцій.

4. Неузгодженість методичних підходів  у діючій нормативній базі  щодо доходів, витрат, фінансових  результатів, викликає необхідність  виділення державного аспекту  формування облікової політики, що дозволить забезпечити єдині методичні підходи до визначення кінцевого фінансового результату діяльності підприємств для цілей фінансової та податкової звітності, прозорого і обґрунтованого визначення бази оподаткування (оподатковуваного прибутку). 

5. Із економічним розвитком набирають суттєвої ваги та впливу на формування фінансових результатів адміністративні витрати та витрати на збут. За економічною суттю адміністративні витрати мають відношення не лише до операційної діяльності, а і до інвестиційної та фінансової. Витрати на збут відносяться, насамперед до витрат, пов’язаних із реалізацією продукції, тому доцільно і собівартість реалізованої продукції формувати із їх врахуванням. До адміністративних витрат та витрат на збут включають і технологічні витрати, які беруть участь у створенні вартості. Діюча система обліку та фінансової звітності не забезпечує такого розподілу адміністративних та збутових витрат, що ставить під сумнів дотримання принципу відповідності. Виходячи з цього обґрунтовано необхідність змін у нормативних документах, що регулюють методику обліку доходів та витрат з метою забезпечення задекларованого принципу їх відповідності.

6. До теперішнього часу  в методиці бухгалтерського обліку  не приділяється належна увага  поділу витрат на постійні  і змінні залежно від їх відношення до об’єму виробництва продукції (послуг). Доповнення існуючих методичних підходів до формування показника фінансових результатів у звітності, виходячи із поділу витрат на постійні і змінні, дозволило розробити відповідну структурну модель формування фінансового результату діяльності підприємств в системі рахунків бухгалтерського обліку.

7. Відсутність  системного підходу у питаннях  стандартизації звітності призвело  до застосування різних методичних  підходів до формування фінансових результатів для цілей фінансової та податкової звітності. За діючої нормативної бази та форм податкових звітів неможливо розробити єдину методику формування показників фінансової та податкової звітності. Такий висновок обґрунтовує необхідність державного комплексного підходу до стандартизації звітності та уніфікації методики визначення фінансових результатів.

8. Використання  ідентичних термінів для розкриття  змісту різних економічних явищ  чи процесів або використання  відмінних за змістом тлумачень  одного терміну у нормативних документах не припустимо. Застосування запропонованого переліку термінів з уточненими їх визначеннями надасть можливість уніфікації методики визначення кінцевого фінансового результату діяльності підприємств.

9. В умовах  стандартизації звітності важливим є те, що на даних бухгалтерського обліку базується не тільки бухгалтерська (фінансова) звітність, а й інші її види: податкова, статистична. Це дає змогу твердити про  існування на підприємстві єдиного інформаційного простору, в якому виділяється обліковий,  звітний і контрольний.

10. Для  забезпечення належного контролю  за формуванням фінансових результатів  та відображенням їх у звітності  доцільно виділили, як найбільш  дієві два види контролю: внутрішньогосподарський  контроль і зовнішній аудит. Існуючий в Україні досвід використання науково - обґрунтованих методик нормативно-чекової форми обліку та контролю доцільно використати для організації управлінського обліку та внутрішнього контролю.

11. Використання вдосконалених  методичних підходів до аудиту фінансових результатів діяльності підприємств у складі аудиту фінансової звітності, зокрема робочого документу аудитора “Таблиця перевірки відповідності статей звіту про фінансові результати даним бухгалтерського обліку” дасть можливість контролювати процедури аудиту фінансових результатів, чим забезпечується якість звітної інформації про фінансові результати діяльності підприємств.

СПИСОК  ОПУБЛІКОВАНИХ  ПРАЦЬ  ЗА  ТЕМОЮ  ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Результати діяльності у фінансовій звітності підприємств // Економіка АПК, 2003. - № 4. – с. 77-82. (0,43 друк. арк.).
2. Економічний зміст фінансових результатів діяльності підприємств // Економіка АПК, 2003. - № 11. – с. 91-96. (0,31 друк. арк.).
3. Аудит фінансової звітності у вирішенні проблеми підвищення якості інформації про фінансові результати діяльності підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 181: В 2т. Том ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. –  с. 274-286. (0,37 друк. арк.).
4. Відображення витрат за податком на прибуток у звітності підприємства // Бухгалтерський облік і аудит, 2003. - № 6. – с. 42-46. (0,58 друк. арк.).

Тези доповідей на науково-практичних конференціях:

1. Чинники, що впливають на методику бухгалтерського обліку фінансових результатів / Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції “Україна наукова ' 2003” Том 21. Економіка. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. – 68 с. – С. 65-66. (0,19 друк. арк.).
2. Удосконалення облікової політики у формуванні фінансових результатів / Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи. Частина І. Проблеми адаптації бухгалтерського обліку АПК України до міжнародних правил та вимог./ За ред. П.Т. Саблука, М.Я. Дем’яненка, В.М. Жука. – К: ІАЕ, 2003. – 183 с. – с. 120-123. (0,19 друк. арк.).
3. Облік та аудит фінансових результатів  в умовах стандартизації звітності. Матеріали ІІ-ої Міжнародної науково-практичної конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю: 2004 р.”/ Відповід. ред. В.М. Яценко. – Черкаси: ЧДТУ, 2004. – 235 с. – с. 126-128. (0,19 друк. арк.).

В інших виданнях:

1. Річна звітність сільськогосподарських підприємств (випуск 2003 року) / за редакцією Ю.Я. Лузана – К: ІАЕ, 2003. – 266 с. (особистий внесок автора -  Рекомендації по складанню Звіту про фінансові результати (Розділ 2.1), с. 84-112 (1,71 друк. арк.).
2. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК. Том І. Посібник по застосуванню нормативних документів з бухгалтерського обліку в Україні. / за ред. В.М. Пархоменка та В.М. Жука. – К: ІАЕ, 2004. – 826 с. (особистий внесок автора - Коментарі до П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” (Розділ 3.3.2), с. 229 – 250 (0,62 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Янок Д.А. Облік та аудит фінансових результатів в умовах стандартизації звітності. – Рукопис.

Дисертація  на здобуття наукового ступеня кандидата  економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Національний науковий центр “Інститут аграрної економіки” УААН. - Київ, 2004.

У дисертаційній  роботі здійснено системний підхід до аналізу наукових думок щодо соціально-економічного змісту фінансових результатів діяльності в розрізі джерел їх формування, функцій, що вони виконують та факторів, що на них впливають. На основі такого підходу виділено дві узагальнюючі функції бухгалтерського обліку: інформаційну та контрольну, а також уточнено формулювання завдань обліку фінансових результатів. Обґрунтовано  необхідність виділення державного аспекту формування облікової політики.  Виділено класифікаційну ознаку звітності по відношенню до стандартизації: стандартна та не стандартна. Уперше проаналізовано джерела для формування показників податкової звітності про фінансові результати діяльності підприємства та розроблено пропозиції щодо стандартизації звітності та уніфікації методики визначення фінансових результатів, з метою оподаткування, на основі даних бухгалтерського обліку. Розроблено організаційну схему бюджетного контролю в умовах внутрігосподарського госпрозрахунку. Запропоновано робочу таблицю перевірки відповідності статей звітності про фінансові результати даним бухгалтерського обліку, що дасть можливість вдосконалити методику аудиту.

Ключові слова: фінансовий результат, доходи, витрати, облік, облікова політика, звітність, податок на прибуток, контроль, аудит.

АННОТАЦИЯ

Янок Д.А.  Учёт и аудит  финансовых результатов в условиях стандартизации отчётности. – Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени  кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 – бухгалтерский учёт, анализ и аудит. – Національній научный центр “Институт аграрной экономики” УААН - Киев, 2004.

В работе  проведено анализ научных  мыслей касающихся социально-экономической  сути финансовых результатов деятельности в историческом аспекте, используя системный  подход: анализ проведён в разрезе источников их формирования, функций, которые они выполняют и факторов, которые на них влияют. На основании такого подхода к анализу социально-экономической сути финансовых результатов выделены две обобщающие функции  бухгалтерского учёта: информационную и контрольную, а также уточнено формулирование заданий бухгалтерского учёта финансовых результатов.

Раскрыты концептуальные основы отчётности предприятий о финансовых результатах  деятельности. Дополнена классификация отчётности признаком по отношению к стандартизации: стандартная и не стандартная.

В работе обосновывается целесообразность выделения и развития государственного аспекта учётной политики по отношению  к формированию информации о финансовых результатах деятельности в финансовых и налоговых отчётах. В рамках раскрытия государственной учётной политики рекомендуется разработка типовых положений о применении тех или иных методов учёта в рамках отраслей народного хозяйства, что значительно повысит учётную дисциплину, освободит усилия учётных работников на выполнение своих прямых обязанностей: надлежащую организацию учёта с целью объективного определения  финансового результата деятельности. Разработано структурную модель учётной политики формирования финансовых результатов.

Выделено направление усовершенствования управленческого учёта финансовых результатов. Сущность этого направления  в следующем: дополнение действующих  методических подходов к формированию финансовых результатов деятельности предприятий в отчётности исходя из разделения издержек на постоянные и переменные. Такой подход дал возможность разработать структурную модель формирования финансовых результатов в системе бухгалтерских счетов для внутреннего управленческого использования. Модель предусматривает сопоставимость конечного финансового результата с формами финансовой отчетности и данными бухгалтерского учёта, что повышает контрольную функцию учёта.

Вследствие отсутствия системного подхода к стандартизации отчётности используются разнообразные методические подходы к формированию финансовых результатов для целей финансовой и налоговой отчётности. В работе впервые произведён анализ источников для формирования показателей  налоговой отчётности о налоге на прибыль предприятия. На основании данного анализа и структуризации источников формирования показателей налоговой отчётности разработаны предложения касающиеся стандартизации отчётности и унификации методики определения финансовых результатов с использованием данных бухгалтерского учёта. Реализация этих рекомендаций предвидится путём подготовки методических рекомендаций по учёту налога на прибыль (как нормативного разъяснения Положения (стандарта) бухгалтерского учёта 17 “Налог на прибыль”). В работе предложен перечень терминов с уточнёнными определениями для использования в формировании показателей отчётности и определения  финансового результата. Предложено законодательно определить перечень статей доходов и издержек, которые не принимают участия в формировании налогооблагаемой прибыли, с целью достижения прозрачности в определении различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью. Реализация этих направлений налогового законодательства та положений бухгалтерского учёта поможет не использовать показателя “временные разницы”, обеспечит единые методические подходы в определения финансового результата.

В условиях стандартизации    отчётности важным есть  то, что бухгалтерский  учёт есть источником формирования отчётных показателей не только финансовой, но и статистической и налоговой  отчётности. Это даёт возможность утверждать о существовании на предприятии единого информационного пространства, в котором выделяется учётный, отчётный и контрольный. В связи с этим в работе кроме бухгалтерского учёта и отчётности рассмотрена система контроля на предприятиях. На основании исследований контроля выделено наиболее эффективные его виды: внутрихозяйственный контроль и независимый аудит. Исследования практики внутрихозяйственного контроля показывает, что на предприятиях развивается бюджетирование и бюджетный контроль, которые есть модернизированным видом планово- нормативного метода учёта и контроля. Поэтому в работе уделено внимание отечественным наработкам в области нормативно-чековой формы учёта и контроля и обоснована целесообразность дальнейших исследований в направлении усовершенствования этой методики. Усовершенствовано схему финансового контроля финансовых результатов деятельности предприятий, суть усовершенствования в следующем. Разработано организационную схему бюджетного контроля в условиях внутрихозяйственного хозрасчёта. Обосновано влияние стандартизации отчётности на усовершенствование организации и эффективности аудита финансовой отчётности. Проблема достоверности показателей финансовой отчётности на сегодня остаётся не решённой. Поэтому в работе обосновано необходимость дальнейшего развития и усовершенствования методики аудита финансовых результатов и отображение их в отчётности. Предложено рабочую таблицу проверки соответствия статей отчёта о финансовых результатах данным бухгалтерского учёта. Использование усовершенствованных методических подходов к аудиту финансовых результатов  деятельности предприятий в системе аудита финансовой отчётности, даёт возможность контролировать процедуры аудита, что обеспечивает, в свою очередь, качество отчётной информации.

Ключевые слова: финансовый результат, доходы, издержки, учет, учётная политика, отчётность, налог на прибыль, контроль, аудит.

ANNOTATION

Yanok D.A. Accounting and audit of financial results in conditions of reporting standardization. – Manuscript.

The dissertation on acquiring a scientific degree of the candidate of economic sciences on speciality 08.06.04 – accounting, analysis and audit. –  National Scientific Center “Institute of Agrarian Economy”. – Kyiv, 2004.

In the work the system approach to the analysis of the social-economic contents of concept “financial result of activity” in historical aspect is made. The concept is considered in a view of sources, functions and factors. Two generalizing functions of accounting are allocated: information and control. The formulation of tasks of accounting of financial results is specified. It is argued the necessity of allocation of governmental aspect of a registration policy in Ukraine. Classification of the reporting by an attribute in relation to standardization is added: standard and non-standard. For the first time it is made the analysis of sources of formation of the tax reporting about the profit parameters. Offers on standardization of the reporting and unification of a technique of formation the financial results are developed. It is developed the organizational circuit of the budgetary control. The working table for checking the conformity of parameters of the report on financial results to the data of accounting is offered.