Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

В таблице приведен перечень первичных документов, на основании  которых аудитор должен проверить  правомерность отражения различных  видов прочих доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

Первичные документы, подтверждающие правомерность

отражения различных видов  прочих доходов и расходов

Таблица 3

 

Наименование видов     прочих доходов и расходов	Наименование первичного документа
Расходы на содержание      законсервированных         производственных           мощностей	Приказ руководителя организации,        определяющий перечень консервируемых    объектов, причины консервации, состав   и размеры затрат, источники             финансирования;                         сметы затрат на содержание              законсервированных мощностей;           первичные документы по оформлению       расходов (ведомости начисленной         заработной платы, платежные поручения,  акты приема-передачи и др.)
Потери от стихийных        бедствий, пожаров,         аварий, хищений и других   чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое  событие и    подписанные руководителем организации,  незаинтересованными лицами и            специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.);  расчет бухгалтерии (смета) понесенных   убытков;                                заключение эксперта о возможности       восстановления испорченного имущества;  решение суда об установлении виновного  лица и присуждении ему выплаты          убытков;                                платежные поручения на суммы            возмещения убытков
Затраты по аннулированным  производственным заказам,  не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки         продукции;                              счета, платежные поручения;             накладные, акты сдачи-приемки           выполненных работ;                      соглашения, протоколы о расторжении     договора
Списание дебиторской       задолженности с истекшим   сроком исковой давности	Договор купли-продажи;                  договор поставки продукции;             банковские документы, подтверждающие    перечисление денежных средств           поставщику;                             счета-фактуры, накладные на             отгруженную продукцию
Обоснованность создания    резерва сомнительных       долгов	Договор купли-продажи;                  договор поставки продукции;             накладные на отгрузку продукции;        акты сдачи-приемки выполненных работ;   акт инвентаризации дебиторской          задолженности, акт сверки расчетов      между дебитором и кредитором;           решение арбитражного суда о признании   предприятия-дебитора банкротом;         выписка из Российского                  государственного реестра юридических    лиц о ликвидации предприятия-дебитора;  решение суда об отказе в иске к         дебитору;                               справка органов МВД о невозможности     розыска дебитора
Размеры понесенных         судебных издержек и        арбитражных расходов	Решение суда;                           платежное поручение

 

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных  документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования  таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический  порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации  после налогообложения, и его  соответствие порядку, сформулированному  в учредительных документах, учетной  политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный этап

После окончания работ  аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые  могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов  и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления  формы N 2 в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета.

2. Неверное отнесение  доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение  расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование  прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция  счетов при отражении прочих  доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция  счетов при отражении некоторых  расходов за счет собственных  источников через счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

2.2 Методика аудита проведения операций по формированию прибыли

 

Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования  прибыли. Данное направление аудита достаточно поверхностно исследовано как в научной, так и учебно-практической литературе. В связи с этим необходимо уделить внимание данному важному для собственников аспекту.

Выделены пять основных этапов проверки использования нераспределенной прибыли:

1) изучение действующей  системы учета процесса формирования  и использования нераспределенной  прибыли, проверка обоснованности  отражения в учете нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) прошлых  лет;

2) проверка правильности  формирования нераспределенной  прибыли;

3) проверка обоснованности  расходования нераспределенной  прибыли;

4) анализ дивидендной  политики и проверка соответствия  ее действующему законодательству;

5) проверка правильности  налогообложения операций с нераспределенной  прибылью.

На первом этапе аудитор  должен изучить действующую систему  учета процесса формирования и использования  нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части  использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами. На данном этапе  устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных хозяйственных  операций, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых  лет.

Аудитор должен получить доказательства того, что:

-начальный остаток по  счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность анализируемого периода;

- остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;

-положения учетной политики в отношении формирования и использования нераспределенной прибыли применяются последовательно от периода к периоду, а произошедшие изменения отражены и раскрыты надлежащим образом.

В данном вопросе аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) N 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», в соответствии с которым аудитор должен выполнить надлежащие аудиторские процедуры в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

На виды и объем аудиторских  процедур, выполняемых аудитором, будет  влиять тот факт, проводился ли аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности в предыдущем периоде или нет. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода  проводился, тогда действия аудитора будут зависеть от того, кто проводил аудит - действующий аудитор (аудиторская  фирма) или другой аудитор. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то в соответствии с Правилом (стандартом) N 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией, или организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  периода не проводился или если аудитор  не удовлетворен применением процедур другим аудитором, ему рекомендуется  выполнить дополнительные аудиторские  процедуры.

В частности, аудиторская  организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры  в отношении рассматриваемого объекта  учета:

- провести анализ учетной  политики экономического субъекта;

- ознакомиться с порядком  составления бухгалтерской отчетности;

- убедиться в соответствии  данных синтетического и аналитического  учета;

- направить письменные  запросы на подтверждение определенной  информации руководству экономического  субъекта;

- в случае необходимости  запросить у экономического субъекта  первичные документы, относящиеся  к предыдущему отчетному периоду;

- рассмотреть влияние  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности  корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с  аудиторским заключением за предыдущий  отчетный период.

На втором этапе аудитор  осуществляет проверку правильности формирования нераспределенной прибыли.

Аудитору необходимо:

- проверить правильность  отражения в учете операций  по реформации бухгалтерского  баланса с отражением нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка);

- убедиться в том, что  в течение отчетного года финансовый  результат организации (прибыль  или убыток) отражался на счете 99 «Прибыли и убытки», а 31 декабря отчетного года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) была списана со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено создание фондов специального назначения. Однако в соответствии с учредительными документами организация может  создавать такие фонды. В учетной  политике, в рабочем плане счетов закрепляется перечень субсчетов и  аналитических счетов, открываемых  к счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для получения информации о направлениях использования прибыли.

На третьем этапе аудитор  осуществляет проверку обоснованности расходования нераспределенной прибыли. Аудитору следует учитывать, что  чистая прибыль организации может  быть использована только при наличии  соответствующего решения собственников.

Аудитор должен изучить применяемый  в организации порядок распределения  прибыли, остающейся в распределении  после налогообложения, установить его соответствие порядку, закрепленному  в учредительных документах и  учетной политике организации. Распределение  прибыли предполагает, прежде всего, начисление дивидендов (доходов) акционерам (участникам) организации, отчисления, связанные с созданием и пополнением  резервных фондов и иных фондов, предусмотренных учредительными документами, покрытие убытков прошлых лет. Данные операции отражаются в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками данной организации, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму списанного убытка, 80 «Уставный капитал» - на сумму его увеличения (уменьшения) до величины стоимости чистых активов.

Аудитор проверяет обоснованность сделанных записей путем анализа  первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов заседаний учредителей.

При проверке использования  нераспределенной прибыли на текущие  расходы аудитору необходимо установить:

- наличие решения собственников  о предоставлении права финансировать  определенный вид затрат на  определенную сумму за счет  чистой прибыли определенного  года;

- наличие документально  подтвержденной компетенции руководителя  на расходование прибыли;

- наличие распоряжения  руководителя;

- наличие прибыли за  соответствующие (предыдущие) периоды.

В отчетном периоде должна быть распределена только прибыль, полученная в предыдущих годах, поскольку авансовое  использование прибыли текущего года не допускается.

Аудитор должен осуществить  проверку правильности организации  аналитического учета нераспределенной прибыли в организации. При этом могут быть использованы следующие  варианты организации аналитического учета:

1) в соответствии с  действующим Планом счетов, который  предполагает открытие к счету  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»субсчетов:

- «Прибыль, подлежащая распределению»;

- «Нераспределенная прибыль»;

- «Непокрытый убыток»;

2) подход, в соответствии  с которым можно проследить  процесс расходования прибыли  и ее учета как источника  финансирования вложений во внеоборотные активы, рекомендуемый профессором Л.З. Шнейдманом и предполагающий открытие следующих субсчетов: