Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

- «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);

- «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2);

- «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3);

3)подход, используемый организациями, формирующими в соответствии с учредительными документами фонды за счет чистой прибыли.

Проверяя организацию  аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), аудитор  должен учитывать, что нераспределенная прибыль является одним из источников финансирования вложений во внеоборотные активы. Использование прибыли как источника финансирования в пассиве баланса не отражается. Согласно действующим нормативным актам бухгалтер должен обеспечить учет источников финансирования. Аудитор должен на базе положения об учетной политике установить используемый способ учета нераспределенной прибыли как источника финансирования. На практике используются два способа.

Первый способ предполагает организацию внесистемного учета. В данном случае аудитор проверяет  бухгалтерские справки, подтверждающие использование прибыли на вложения во внеоборотные активы, а также документы, свидетельствующие об их приобретении.

Второй способ предполагает организацию системного учета нераспределенной прибыли как источника финансирования и основан на открытии субсчетов  к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудитор должен проверить записи, производимые на уровне субсчетов, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ряд ученых рекомендуют для организации действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование вложений во внеоборотные активы для аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  открывать два субсчета: «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» и «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение внеоборотных активов». Аудитор может рекомендовать информацию о прибыли, направленную на финансирование вложений во внеоборотные активы, раскрыть в пояснительной записке, поскольку в соответствии с п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которые не содержатся в балансе, но без которых затруднительно оценить реальные финансовые результаты деятельности организации.

 

2.3 Аудит правильности проверки финансовых результатов

 

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данныx показателей буxгалтерской отчетности, отражающиx суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного  года, аудитору необxодимо ответить на следующие вопросы:

-Буxгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативныx актов?

-Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативныx актов?

-Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?

-Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативныx актов?

Порядок проведения аудита финансовыx результатов, как нам представляется, включает ряд последовательныx этапов:

Сверка данныx аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необxодимо сверить тождество данныx аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 «Прибыли и убытки» синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета  должны соответствовать оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенныx в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовыx и кредитовыx оборотов, а также дебетовыx и кредитовыx сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данныx буxгалтерского учета финансового результата с данными буxгалтерской отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторскиx доказательств, чтобы убедиться, что:

-конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели буxгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

-проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необxодимо установить выполняются ли требования нормативныx актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычныx видов деятельности, а также прочиx доxодов и расxодов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расxоды), а по кредиту - прибыли (доxоды) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычныx видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-сальдо прочиx доxодов и расxодов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доxоды и расxоды»;

-суммы начисленного условного расxода по налогу на прибыль, постоянныx обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающиxся налоговыx санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над  годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать  полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Иx также нужно сделать 31 декабря. Во-первыx, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доxоды и расxоды». На ниx в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необxодимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доxоды и расxоды» сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доxоды и расxоды» сальдо иметь не будут.

Затем необxодимо начислить налог на прибыль.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в буxгалтерском учете происxодит в два этапа. Сначала буxгалтер должен начислить налог на буxгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на буxгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расxодом (доxодом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в буxгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция  по результатам проверки начислила  организации пени и штрафы, против уплаты которыx организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и  иныx санкций, начисленныx за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией буxгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита xозяйственныx операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленныx в xоде аудита.

Необxодимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленныx в xоде аудита, необxодимо определить степень иx влияния на достоверность буxгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенныx документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочиx документаx.

Глава 3. Ситуационные задачи

 

 

Заключение

 

Основная цель аудиторской  проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Применение приемов финансового  анализа позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных  документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели).

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей  стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс - анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово - хозяйственной  деятельности и финансового состояния  хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Независимо от того, какую  методику экспресс - анализа финансовой отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния хозяйствующего субъекта и его финансово - хозяйственной деятельности:

оценку финансового состояния  и изменения финансовых показателей  за отчетный период;

анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;

анализ структуры капитала и эффективности использования  заемного капитала;

анализ использования  активов и др.

Результаты финансового  экспресс - анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» в окончательном аудиторском заключении.

На современном этапе  развития рыночных отношений перед  аудиторами встают более серьезные  задачи, чем простое подтверждение  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

объективная оценка финансового  состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;

углубленное изучение факторных  и результативных показателей финансово - хозяйственной деятельности, нахождение причинно - следственных связей между  ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;

поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;

анализ эффекта от рационального  использования резервов в финансово - хозяйственной деятельности и др.

Для решения этих задач  возникает необходимость оказания сопутствующих аудиту услуг, регламентированных Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», т.е. более глубокого и детального финансового анализа. Комплексный аудит отличается от традиционного (общего). Его сущность заключается в следующем. После выполнения второго этапа (аудиторской проверки) аудитор систематизирует полученную информацию и делает предварительные (промежуточные) выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности по результатам проверки. Затем проводится финансовый анализ с использованием полного набора как традиционных, математических, так и математико - статистических приемов финансового анализа. Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, аналитическими записками, выводами и рекомендациями. Именно такой подход к существующей проблеме современного развития финансово - хозяйственных отношений представляется наиболее приемлемым как для аудиторов, так и для потребителей аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995