Аудит готовой продукции

1	2	3	4	5
3	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной cтруктуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности		нет
4	Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями		нет
5	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями		нет
6	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	да
7	Разработаны и утверждены должностные  инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля		нет
8	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	да
9	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя		нет
10	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии  осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов		нет
11	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции  и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям

 

                                                                                 Продолжение таблицы 2.1

1	2		3	4	5
	11.1	контроль полноты отражения операций в учете и   соблюдение графика документооборота		нет
	11.2	контроль соблюдения установленного порядка      санкционирования проведения операций и отражения их в учете		нет
	11.3	контроль правильности составления  бухгалтерских проводок и своевременности  отражения операций на счетах бухгалтерского учета		нет
	11.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том  числе правильность переноса из предыдущего  периода входящих остатков и выведения  исходящих остатков		нет
	11.5	контроль юридической грамотности  при заключении договоров с покупателями и заказчиками		нет
	11.6	контроль правильности оформления первичных документов	да
12	Функционирует служба внутреннего  контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации			нет
13	Результаты проверок тщательно  документируются			нет
14	По итогам устранения недостатков  составляются соответствующие акты и представляются руководству		да
15	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего  контроля соответствуют необходимым  требованиям		да
16	Определен круг лиц, имеющих право  доступа к документации		да
17	Порядок хранения  бухгалтерских документов соответствует  требованиям		да
	Итого		7

 

       

     Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (таблица 2.2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 2.2

 

Оценка  надежности СВК ООО «Неон»

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае (табл. 2.2) полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских  доказательств аудитор применяет  опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".

 

2.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского риска

 

           При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной . Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей  отчетности ООО «Неон» (Приложение А, Б). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса.

Определим общий уровень существенности (табл. 2.3).

Таблица2.3

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности , тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21040	5	1052
Валовой объем реализации без НДС	181954	2	3639
Валюта баланса	80806	2	1616
Собственный капитал	47219	10	4722
Общие затраты предприятия	148132	2	2963

 

По данным таблицы 2.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1052+3639+ 1616+ 4722 + 2963 ) : 5 = 2798 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2798 - 1052) : 2798 х 100% = 62,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4722 -2798) : 2798 х 100% = 68,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(3639 + 1616 +2963) : 3 = 2740 тыс.  руб.

Так как допускаются  округления, для проверки принимается уровень существенности в 2800тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности позволяет определить уровень существенности значимой статьи баланса «готовая продукция и товары для перепродажи» (214):

УВ = 3:80806*100% =  0,003

Уровень существенности(214) = 0,003:100% *2800=8,4 тыс.руб.

Расчет аудиторского риска

    Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации невыявленных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют.

       Аудиторский  риск состоит из трех компонентов  и  включает в себя внутрихозяйственный  риск, риск средств контроля и  риск необнаружения. При оценке  рисков аудиторы могут применять  множество различных градаций либо использовать количественные показатели (проценты или доли единицы).

     Внутрихозяйственный риск(ВРХ) – это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля. Он отражает степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля у клиента.

Риск  средств контроля(РСК) - это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента аудитора. Он обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств.

Риск  необнаружения(РН) - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие общую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его предыдущего знакомства с деятельностью клиента аудита.

        В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов взять на себя.

Приемлемый  аудиторский риск – это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Приемлемый  аудиторский риск рассчитывается по формуле:

 

ПАР = ВХР*РСК*РН                                                                         (1)

 

В нашем случае аудитор считает :

ВХР = 80%

РСК = 50%

РН = 10%

ПАР = 80*50*10*=4%                                                                                              

 

 

2.3. Программа  аудита

                                                                                             Таблица 2.4.

Программа аудита готовой продукции и ее продажи

Проверяемая организация	ООО «Неон»
Период аудита	01.01.2010 – 31.12.2010
Количество человек/часов	96
Руководитель аудиторской  группы	Иванова М.И.
Состав аудиторов	Иванова М.И.
Аудиторский риск	4%
Уровень существенности	8,4 тыс.руб.
Перечень аудиторских процедур	Сроки проведения	Исполнитель	Ист-ки информции	Примен. приемы	Приме- чание
1	2	3	4	5	6
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	выборочная инвентаризация, контроль документов	Обнаружены ошибки
Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам по существу отраженных положений	Замеча- ний нет
Проверка правильности учета выпуска  готовой продукции, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продажи	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Учетная политика	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм	Замеча- ний нет
Проверка своевременности и  полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажу	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Расчет фактической себестоимости  отгруженной проданной продукции, счета Кт 43. 44	Пересчет, контроль документов, учетных  записей	Замеча- ний нет
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Счета-фактуры, накладные, книга-продаж,	Проверка документации по формальным признакам, контроль документов	Замеча- ний нет