Аудит готовой продукции

В ООО «Неон» были случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительные долги  были выявлены на основании проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию,  образовалась вследствие:

- ликвидации должника;

- истечения срока исковой  давности без подтверждения задолженности  со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письма-претензии, отправленные ООО «Неон» в адрес ООО «Уралмастер» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет.

В ходе аудита при обращении  в налоговую инспекцию были представлены данные об исключении данного предприятия  из единого государственного реестра  юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

На основании письма налоговой инспекции указанная  задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов

Дебет 91, Кредит 76 – 11200 руб. - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания.

В налоговом учете  такая задолженность также отражается в составе внереализационных  расходов как сумма безнадежных  долгов (п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд  общей юрисдикции, арбитражный суд  или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская  задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота.

По состоянию на 01.01.2011 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списание дебиторской  задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Неон» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 – 54796 руб - списана  просроченная дебиторская задолженность,  на финансовые результаты,

Дебет 007 –54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность  поставщика, списанная в убыток.

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем  до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного  срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Налоговое обязательство  по уплате в бюджет НДС с суммы  дебиторской задолженности наступает  в день ее списания:

Дебет 76, Кредит 68. - 8358,71 руб. – выделен НДС с суммы списанной  дебиторской задолженности.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

При аудите был проанализирован  объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) ООО «Неон» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ).

При проверке статуса  налогоплательщика в программе  аудита  были предусмотрены такие  аудиторские процедуры, как сравнение  данных об объеме выручки по месяцам  отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Данная организация  не пользуется льготами по НДС

Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных  с тем, что аудируемая организация  либо не начислила НДС, когда это  было нужно, либо, наоборот, начислила  налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.

Выявление перечисленных  и других типичных ошибок при проверке объекта налогообложения  осуществлялось путем:

- просмотра данных  аналитического бухгалтерского  учета продаже продукции

- ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи,

При проверке было обращено внимание на передачу готовой продукции  для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

Списание дебиторской  задолженности. Ошибка заключается  в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной  дебиторской задолженности. А начислить  налог при списании дебиторской  задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Получение авансов. Следует  ли начислять НДС с суммы полученных авансов? Этот вопрос весьма спорный. Налоговые органы считают, что суммы авансов под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) должны увеличивать налоговую базу по НДС. Требование налоговиков основывается на нормах п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которым налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В то же время НК РФ содержит, по крайней мере, один весомый аргумент, который позволяет не платить  НДС с полученных авансов до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот аргумент состоит в следующем. Объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Под реализацией понимается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или безвозмездной основе (ст.39 НК РФ). Следовательно, по НК РФ организация должна начислить и уплатить НДС только при наличии объекта налогообложения, т.е. факта реализации. Налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). И если нет объекта налогообложения, то не может быть и налоговой базы, так как раньше, чем объект, она возникнуть не может. Получается, что, пока нет реализации, согласно ст.162 НК РФ нельзя увеличивать базу по НДС на сумму авансов.

Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных по строке 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными  Оборотно-сальдовой ведомости 16 балансового счета 62\1  «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Также были сравнены показатели строки 4.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62\2 Расчеты по авансам полученным»

В ходе аудита были выявлены следующие отклонения

В феврале 2010 года ООО «Неон» отгрузило продукцию ООО «Керама» на сумму 29930.7 руб. и получило от него в счет оплаты этой продукции вексель третьего лица. Который был передан поставщику ООО «УКСМ» за полученное сырье. Однако получение векселя оно не сочло оплатой и не заплатило в бюджет НДС.

В данном случае аудируемая организация нарушила следующие  нормы законодательства:

- пункт 2 статьи 167 Налогового  кодекса РФ;

Предприятию рекомендуется  сделать следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-4565,7 руб. - начислен НДС  к уплате в бюджет;

После этого предприятие  должно перечислить в бюджет недоплату  по НДС.

По НДС ООО «Неон»  должно представить в налоговую инспекцию дополнительную декларацию.

ООО «Неон» 21.02.10 г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22639,48 руб., в том числе НДС 3453,48 за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21434,7 руб. При этом оно возместило из бюджета весь "входной" НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет.

В данном случае нарушен  пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса  РФ.

ООО «Неон» рекомендуется сделать следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит -19183,78 руб. - сторнирован НДС излишне возмещенный из бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

3.2.Письменная информация  аудитора руководству ООО «Неон»

                                                                                                                                                                    

ООО «Аудит-Защита»                                           ООО «Неон» 683000

Петропавловск-Камчатский                                  Петропавловск-Камчатский

ул. Ленинская 45                                                   ул. Советская 25

лицензия № 002033                                              генеральному  директору

выдана Минфин РФ                                               Короткову  К. Д.

22.09.99 г. № 243.

Письменная  информация аудитора руководству ООО «Неон» по результатам проведения аудита готовой продукции и ее продажи.

Глубокоуважаемый Константин Давыдович.

1. Нами проведен аудит  учета выпуска и продажи готовой  продукции в ООО «Неон» за 2010 год.

2. При планировании  и проведении аудита учета  выпуска и продажи готовой продукции нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Неон» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель организации.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.