Аудит готовой продукции

 

                                                                                      

                                                                                       Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3	4	5	6
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах, ценам в прейскуранте	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов	Замеча- ний нет
Проверка данных регистров учета  отгрузки готовой продукции и  продажи и сверка их со счетами  в Главной книге	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Главная книга, Кт сч 43	Пересчет, проверка учетных записей	Замеча- ний нет
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Договоры, акты сверки расчетов, Кт62	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация	Обнаружены ошибки
Проверка правильности учета и  налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера, и  других форм расчетов	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Кт 68, отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации	Пересчет, проверка соблюдения правил учета	Обнаружены ошибки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

 

3.1. Осуществление аудиторских процедур и их документирование

 

 

Краткое описание организации:

Название предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Неон" (сокращенное название ООО «Неон»)

Адрес предприятия юридический: 683000, Петропавловск-Камчатский, ул. Советская д.25

Адрес предприятия фактический: 683000, Петропавловск-Камчатский, ул. Советская д.25

Руководитель предприятия: Директор Коротков Константин Давыдович

ИНН/КПП 4101025538/410101001

Банковские реквизиты: р/с 40702810236170101946 в Камчатском отделении № 8556 АК Сбербанка России ,к/с 30101810600000000602, БИК 043002602.

Юридический статус: Общество с ограниченной ответственностью с 2001г.

Общие положения:

ООО «Неон» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 июля 2001 года о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании.

Компания имеет своё фирменное наименование ООО «Неон» Уставной капитал составляет 10 000 руб. (Приложение В)

Правой статус компании: ООО «Неон» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Неон» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО «Неон» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Цель создания и предмет  деятельности компании:

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу  является:

- строительство, реконструкция  и ремонт объектов жилищного  и производственного назначения;

- строительство, ремонт  автодорог;

- производство и реализация  товаров народного потребления  и продукции производственно-технического  назначения;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;

- ремонт автомобилей, организация  платных стоянок автотранспорта;

- организация общественного питания;

- производство строительных материалов.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом и законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Цель проверки  выпуска  и продажи готовой продукции  заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности  отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости  проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [20, c.15].

В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции  в  ООО  «Неон» за 2010 год выявлено следующее.         

Учет готовой продукции  на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет готовой  продукции на складе ведется на активном счете 43 «готовая продукция» Учет готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками:

Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 –  на сумму положительного отклонения

Дебет сч. 43 Кредит сч. –  сторно на сумму отрицательного отклонения

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО «Неон» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность  отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудита выпуска  готовой продукции в ООО «Неон»   выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

 Имеются отдельные  отклонения в части соответствия  данных складского и бухгалтерского  учета готовой продукции.

При проверке полноты  отражения в бухгалтерском учете  в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия:

- в январе 2010 года в учете отражено 43 накладных, а номеров 45. Отсутствуют накладные 43, 44. Накладная №43 от 31.01.010 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная №42 от 30.01.2010 г. Накладная №44 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует.

Налоговый риск.

Недостатки системы  внутреннего контроля.

Рекомендация аудитора: необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Метод отражения  выручки для целей налогообложения  определен учетной политикой ООО «Неон». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств  на счета налогоплательщика либо  его комиссионера, поверенного или  агента в банке или в кассу  налогоплательщика (комиссионера, поверенного  или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком  права требования третьему лицу  на основании договора или  в соответствии с законом.

В случаях, если товар  не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

- в целях  налогообложения прибыли – по  методу начисления.

Управленческие расходы  в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Проданная продукция  в течение месяца учитывается в ООО «Неон» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете  плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 –  списана на продажу отгруженная  покупателям готовая продукция

В конце месяца сумма  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от плановой себестоимости, относящаяся  к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено 

- правильность включения  затрат в состав общехозяйственных  расходов;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено 

- правильность включения  затрат в состав расходов на  продажу;

- соблюдение основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  44 "Расходы на продажу" и  ведомости;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- правильность отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется  аналитический учет поступающей  выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

 При проверке расчетов с покупателями и заказчиками были исследованы следующие представленные документы:

Бухгалтерский баланс на 01.01.2011 г.

Главная книга за 9 месяцев 2010 г( Приложение Г).

Оборотная ведомость  расчетов с покупателями и заказчиками ;

Акты сверок с дебиторами.

Сальдо расчетов с  покупателями и заказчиками на 01.01.2011

= 34896 тыс.руб.

При реализации ООО «Неон» оформляет счета – фактуры и накладные на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

Документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками  в графике документооборота предприятия  не описан.

На предприятии ведется  аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

В бухгалтерском учете  организации числится дебиторская  задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию  более трех лет.

Часть из общей суммы задолженности  является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Согласно действующему законодательству, если дебиторская  задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует  списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации [19, c. 25].