Аудит импортных операций

Исследование  показало, что из всего спектра  аудиторских процедур проверки для  аудита импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это  связано с тем, что практически  все документы имеют смешенный  характер (внешняя и внутренняя информация).  Кроме того, необходимо обратить внимание  на переписку между контрагентами, которая может дать разъяснения  по изменению условий внешнеторговых контрактов.

Аудит экспортно-импортных операций, целесообразно  осуществлять на основе сплошной, а  не выборочной  документальной проверки по причине отсутствия типовых и  повторяющихся операций.

Аудиторская проверка, осуществляемая аудиторскими организациями,  является составным  элементом системы контроля внешнеэкономической  деятельности. Результат ее проведения - аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации,  оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и оценка неопределенных обстоятельств и обязательств.

 

2.4 Методика проведения  аудита  импортных операций  на  примере ООО «Zet»

2.4.1. Характеристика объекта исследования

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Zet» было создано в 2011 году. Учредителями и руководителями предприятия являются физические лица.

Фирма имеет  текущие рублевые и валютные счета (в долларах США, ЕВРО), открытые в  Сберегательном Банке РФ. Общество с ограниченной ответственностью «Zet» занимается импортом электронного оборудования. Общество имеет право самостоятельно совершать внешнеэкономическую деятельность, которая регулируется действующим законодательством. При совершении внешнеэкономической деятельности Общество пользуется полным объемом прав субъекта внешнеэкономической деятельности согласно действующего законодательства. Основными направлениями внешнеэкономической деятельности является импорт товаров и продукции. Поставщиком «Zet» является Компания Dacell Ltd. Бухгалтерский учет на ООО «Zet» автоматизирован с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2» и программа «Клиент-Банк». Учет в "Zet" ведется главным бухгалтером и двумя бухгалтерами.

Основные  функции бухгалтерии:

Формирование  полной и достоверной информации о деятельности Общества и ее имущественном  положении;

Формирование  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности - руководителю, собственнику и внешним пользователям;

Предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности и выявление внутрихозяйственных  результатов обеспечения ее финансовой устойчивости;

Формирование  учетной политики, обеспечивающей эффективное  использование финансовых ресурсов в целях оптимизации дохода и  минимизации налогообложения. Обеспечение  полноты отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности;

Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых ресурсов;

Организация оптимального документооборота;

Соблюдение  сроков составления и сдачи бухгалтерской  отчетности;

Обеспечение контроля за своевременным погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами

Учетной политикой ООО «Zet» утвержден порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций:

к основным фондам относить материальные активы предприятия, используемые для ведения  хозяйственной деятельности, срок полезного  использования которых, превышает  один год и стоимость которых - свыше 40 тысяч рублей. Активы стоимостью менее 40 тысяч рублей и сроком полезного  использования более одного года учитывать как затраты текущего периода. Единицей бухгалтерского учета  основных средств считать объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств в случае, если при его приобретении был произведен расчет в денежной форме формируется с учетом действующего законодательства. Амортизацию основных средств осуществлять с помощью налогового метода амортизации.

Выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных  документов за отгруженную продукцию. Товары отражаются в бухгалтерском  учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной  в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением  метода оценки ФИФО.

Учет  внешнеэкономической деятельности совершается в национальной валюте Российской Федерации. Для этого  все средства в иностранных валютах  пересчитывают в эквивалент денежной единицы ЦБ на дату совершения операции. Одновременно средства в иностранных  валютах должны отображаться в учете  в валюте расчетов и платежей по каждому виду иностранной валюты.

В регистрах  бухгалтерского учета все записи операций в иностранных валютах  отображают в национальной валюте. Одновременно записи указанных операций целесообразно записывать в идентичных регистрах с указанием иностранной  валюты. Эти реестры для отображения  операций в системе счетов бухгалтерского учета не используются, а являются наглядным пособием для определения  фактического состояния валютных ценностей  предприятия в иностранной валюте.

В бухгалтерском  балансе остатки средств на валютных статьях (иностранной валюты в кассе, на счетах в банке, денежных документах в иностранных валютах, дебиторская  и кредиторская задолженности в  иностранных валютах) подлежат пересчету  в денежную единицу РФ по курсу  ЦБ на последнее число отчетного  периода. Вследствие изменения курса  валют в период между датой  совершения хозяйственной операции и датой расчета по ней возникают  курсовые разницы, которые могут  быть позитивными (курсовая прибыль) или  негативными (курсовой убыток).

 

 

2.4.2. Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности

 

Целью проведения аудиторской проверки внешнеэкономической  деятельности ООО «Zet» является установление правильности отображения операций по покупке-продаже валюты, выполнению условий контрактов, импортных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности Общества на основании предоставленных финансовых и налоговых отчетов, данных аналитического и синтетического учета, первичных документов. Соответствия этих документов действующему законодательству и нормативам по внешнеэкономической деятельности, обоснованность проведения таких операций, правильность определения финансовых результатов.

Информационной  базой при проведении проверки ООО  «Zet» являются:

- уставные  документы;

- приказы  по предприятию о назначении  ответственных лиц за ведение   бухгалтерского учета в целом   и по отдельным операциям, о  составе  комиссии по проведению  инвентаризаций;

- первичные  документы, отображающие суть  хозяйственной операции;

- регистры  бухгалтерского учета, в  которых  видны начальные и  конечные  сальдо, обороты за период по  конкретному бухгалтерскому счету;

- финансовая и налоговая отчетность.

2.4.3. Оценка аудиторского риска

 

Риск  аудита или общий риск - это риск того, что аудитор может  высказать  неадекватное мнение в  тех случаях, когда в документах бухгалтерской  отчетности существуют существенные ошибки, иначе говоря, по неверно подготовленной отчетности будет представлен аудиторский  вывод без замечаний.

Риск  аудита имеет три составляющих части:

- свойственный  риск,

- риск, связанный  с несоответствием  функционирования  внутреннего контроля;

- риск  не выявления ошибок.

 

По предварительной  оценке ООО  «Zet» можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно эффективны, из чего следует, что этот риск незначителен. Такой вывод можно сделать исходя из того, что ООО «Zet» работает с фирмой-брокером по предоставлению таможенных услуг, которая занимается подготовкой всех необходимых первичных документов. После чего эти документы проходят проверку на таможне и попадают в бухгалтерию предприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете проводятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нормам положений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законодательства. Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты балансовой стоимости валюты на конкретные даты баланса, суммы были определены верно с учетов действующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системы бухгалтерского учета.

 

2.4.4 Общий план и программа аудита

 

Во время  разработки общего плана  аудитор  совершает анализ следующих  вопросов:

• понимание аудитором бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.
• понимание учета и системы внутреннего контроля:
• методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались бухгалтерией ООО «Zet»;
• знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• определение рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля ООО «Zet», то есть ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных направлений аудита;
• виды, время и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.

 

Общий план аудита внешнеэкономической  деятельности № 

Запланированные виды работ 

Период  проведения 

Исполнитель 

Примечания 

 

1 Аудит покупки-продажи иностранной  валюты       

 

2 Аудит балансовой стоимости иностранной  валюты     

 

3 Аудит расчетов с иностранными покупателями       

 

4 Аудит расчетов с иностранными поставщиками       

Руководитель  аудиторской фирмы 

Руководитель  аудиторской проверки          

В программе  аудита виды, содержание и время  проведения запланированных  аудиторских  процедур должны совпадать  с принятыми  к работе показателями общего плана  аудита. Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и  контролировать их работу. В аудиторскую  программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление  аудита или аудиторскую процедуру.  Для аудита внешнеэкономической  деятельности ООО «Zet» составлена следующая программа аудита:

 

1 Аудит покупки-продажи иностранной  валюты 

Банковские  документы по расчетным  и валютным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счету 51; 52; 57 

Проверка  наличия банковских документов по расчетным  и валютным счетам; перерасчет сумм, отображенных в  выписке банка, сопоставление  их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения  операций в бухгалтерском учете; проверка правильности определения суммы  услуг банка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты   

 

2 Аудит расчетов с иностранными поставщиками 

Банковские  выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможенные декларации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60.21; 60.22

Проверка  правильности определения  балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе  предприятия. Проверить своевременность  проведения пересчета суммы задолженности  в иностранной валюте на последний  день каждого отчетного периода. Установить правильность отнесения  результата пересчета соответственно к валовым расходам или валовым  доходам. Проверить правильность определения  стоимости материалов, которые пришли в счет погашения этой задолженности, и правильности списания разницы  между суммой задолженности и  стоимостью материалов соответственно к валовым расходам или валовым  доходам. Выяснение своевременности  погашения задолженности перед  поставщиком-нерезидентом