Аудит импортных операций

Изучение практики импорта не только материальных ценностей, но и работ, услуг показывает, что при аудите этих операций следует учитывать  риски искажения как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Особенностью таких внешнеэкономических операций является порядок налогообложения, который связан с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обращать внимание не только на особенности валютного регулирования и валютного контроля, с которыми на разных этапах сталкиваются все участники сделки, но и учитывать особенности налогообложения с применением норм международного права. Эта проблема была поставлена и исследована Кулининой Г.В., Шалышовой Н.Г. и Юшковой С.Д. в их известном учебном пособии «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций».

Подготовка  общего плана и программы аудита является завершающей стадией планирования, при этом в общем плане отражаются основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и  соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

С учетом ранее изложенных сведений об организации  и особенностей операций по импорту  можно составить программу проверки импорта товаров (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1 Программа аудита

Программа аудита

 

                                                                        ┌──────────────────────────┐

     Проверяемая  организация                                            │ЗАО "Феникс"              │

                                                                        ├──────────────────────────┤

     Период аудита                                                      │С 01.01.2009 по 31.03.2009│

                                                                        ├──────────────────────────┤

     Количество  человеко-часов                                          │                          │

                                                                        ├──────────────────────────┤

     Аудитор                                                            │Сидоренков Г.Н.           │

                                                                        ├──────────────────────────┤

     Планируемый  аудиторский риск                                       │5%                        │

                                                                        ├──────────────────────────┤

     Планируемый  уровень существенности                                 │200 руб.                  │

                                                                        └──────────────────────────┘

 

┌───┬───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┬───────────────────┐

│ N │     Перечень аудиторских процедур     │       Источник информации        │  Приемы проверки  │

│п/п│                                       │                                  │                   │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 1 │Наличие и правильность оформления конт-│Контракты                         │Инспектирование    │

│   │рактов                                 │                                  │                   │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 2 │Своевременность оформления  операций по│Таможенные  декларации,  приходные│Инспектирование    │

│   │приобретению импортных  товаров         │накладные                         │                   │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 3 │Проверка правильности определения тамо-│Таможенные декларации             │Пересчет           │

│   │женной стоимости                       │                                  │                   │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 4 │Налогообложение импортных  товаров (НДС,│Таможенные  декларации,  первичные│Пересчет           │

│   │акцизы)                                │документы по импорту              │                   │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 5 │Проверка реальности кредиторской задол-│Счета-фактуры поставщиков, платеж-│Инспектирование,   │

│   │женности и расчетов по импорту         │ные документы                     │подтверждение      │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┤

│ 6 │Проверка полноты  и правильности оприхо-│Счета-фактуры, приходные накладные│Инспектирование    │

│   │дования товаров                        │                                  │                   │

└───┴───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

                  ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

 ┌────────────────┤                         Критерии аудита                       ├───────────────┐

 │                └───┬───────────────────────────┬──────────────────────────┬────┘               │

 │                    │                           │                          ▲                    │

 │                    │                           │                          │                    │

 │                    ▼                           ▼                          ▼                    │

 │ ┌──────────────────┴───┐┌──────────────────────┴─────────────────────┐┌───┴─────────────────┐   │

 │ │Принципы бухгалтерско-││Нормы российского законодательства (граждан-││Международная законо-│ │

 │ │го учета и отчетности ││ского, налогового, таможенного, валютного)  ││дательная база       │ │

 │ └──────────────────┬───┘└──────────────────────┬─────────────────────┘└───┬─────────────────┘   │

 │                    ▲                           ▲                          ▲                    │

 │                    │                           │                          │                    │

 ▼                    │                           ▼                          │                    ▼

┌┴───────────────────┐│        ┌──────────────────┴─────────────────┐        │┌───────────────────┴┐

│Процесс аудита (фор-│└───────►┤     Информационная база аудита     ├◄───────┘│Процесс аудита (фор-│

│мирование мнения)   │         └─┬────────────────┬───────────────┬─┘         │мирование мнения)   │

└┬───────────────────┘           ▲                ▲               ▲           └───────────────────┬┘

 │                               │                │               │                               │

 │                               │                │               │                               │

 │                               │                │               │                               │

 │               ┌───────────────┴────┐┌──────────┴─────────┐┌────┴───────────────┐               │

 │               │Внутренние источники││ Смешанные источники││  Внешние источники │               │

 │               └────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘               │

 │                                                                                                │

 │                                                                                                │

 │                                                                                                │

 │                ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐               │

 └───────────────►┤                     Аудиторское заключение                    ├◄──────────────┘

                  └───────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 2.2 Схема проведения аудита импортных  операций

 

 

Из всего  спектра аудиторских процедур проверки для аудита импорта наиболее применимыми  являются инспектирование и пересчет. Это связано в первую очередь  с тем, что практически все  документальные аудиторские доказательства имеют фактически смешанный характер (внешняя и внутренняя информация) и применение таких, например, процедур, как запрос и подтверждение, вряд ли оправданно. Учитывая особенности  импортных операций, применение процедуры  наблюдения также не всегда возможно. Перспективным является применение аналитических процедур.

 

• 2.3.Обобщение результатов и подведение итогов аудита импортных операций

 

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать  выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности  наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Для получения  аудиторских доказательств достоверности  импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля;  непосредственная проверка ведения бухгалтерского учета по этим операциям.