Аудит эффективности управленческого учета на предприятии

В современных условиях контрольный  аспект бухгалтерского учета выдвигается  на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском  и мобилизацией резервов повышения  эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен. Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного  учета и отчетности, позволяет  руководителям всех уровней реализовывать  одну из своих управленческих функций - функцию контроля над выполнением принятых решений.

Основная задача управленческого  контроля состоит в обеспечении  согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с  интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности  своих подчиненных и разработать  соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения  результатов деятельности центров  ответственности и определения  того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет - для разработки корректировочных мер. Другими словами, речь идет о  контроле и регулировании доходов  и расходов по отдельным структурным  подразделениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и  фактических данных сегментарного учета.⁸

Система управленческого  контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у  менеджеров соответствующих полномочий и эффективна при выполнении двух основных условий:

- на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности исполнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы;

- управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.⁹

Следствием управленческого  контроля является принятие менеджерами  адекватных управленческих решений  по функционированию вверенных им структурных  подразделений. В частности, это  может проявиться в корректировке  разработанных ими планов на будущее.

Центральный элемент метода бухгалтерского учета - калькулирование  обретает в управленческом учете  новое содержание, которое можно  определить следующим образом: "разная себестоимость для разных целей". "Управленческая" себестоимость - не всегда фактическая, не всегда полная. Иногда в калькуляционные расчеты включаются все производственные расходы, иногда - все переменные (как производственного, так и непроизводственного характера); в ряде ситуаций принимаются во внимание вмененные (воображаемые) затраты. Как и в случае с оценкой, выбор той или иной методики расчета себестоимости в системе управленческого учета определяется стоящей перед менеджером задачей.

С развитием информационных технологий все более востребованными  становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать  результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации, оценивать  ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес-процессами (закупок, реализации), моделировать их. Существующие в этой области научные разработки также должны найти широкое практическое применение в управленческом учете.

Развитие информационных технологий позволяет и при осуществлении  управленческого учета пользоваться результатами исследований в области  построения имитационных моделей, способных  решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет  возможность экспериментировать с  производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это  на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно. В процессе построения имитационной модели могут использоваться регрессионный и корреляционный виды анализа. Имеющиеся в этой области  научные результаты будут востребованы управленческим учетом.

Таким образом, все многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет управленческому  учету эффективно решать стоящие  перед ним задачи - как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера.

Принцип (от лат. principium - основа, начало) - это основное, исходное положение какой-либо теории, учения. Исследовать принципы управленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1) место, занимаемое управленческим  учетом в общей бухгалтерской  системе;

2) цель, реализуемую системой  управленческого учета.¹⁰

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд  важнейших бухгалтерских принципов (требований, правил) - экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил ведения учета). Это создает предпосылки к:

- более эффективной реализации названных бухгалтерских принципов в системе управленческого учета;

- использованию управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.

Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Известно, однако, что спад деловой  активности организации (вызванный, к  примеру, сезонными колебаниями  спроса, временной приостановкой  производственной деятельности в целом  или ликвидацией каких-либо ее отдельных  направлений) никак не влияет на состав и сроки представления внешней  финансовой отчетности. Управленческая отчетность в описанных ситуациях  может либо не формироваться вовсе, либо представляться в усеченном формате. Принцип экономичности в этом случае реализуется в полной мере - в управленческом учете формируется лишь та информация и та отчетность, которая необходима менеджерам для целей управления.

Другим требованием, предъявляемым  МСФО к финансовой отчетности учета, является своевременность ее представления. Однако это правило порой входит в противоречие с принципом полноты  отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. Указанное противоречие специально отмечалось в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: "Чтобы обеспечить своевременность  информации, часто бывает необходимо представить ее до того, как будут  известны все аспекты хозяйственной  деятельности... Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты  факта хозяйственной деятельности, может сделать информацию малополезной заинтересованным пользователям". В  управленческом учете в ряде случаев  принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения  своевременности предоставления информации.¹¹

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и  управленческого учета может  использоваться в налоговых расчетах.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета  позволяет определить его место  в системе управления предпринимательской  деятельностью.

Как свидетельствуют исследования, в дореволюционной России любой  предприниматель (имеющий, к примеру, собственную юридическую контору, занимающийся коммерцией или врачеванием) был обязан владеть основами бухгалтерского учета. Современные менеджеры, напротив, зачастую даже гордятся отсутствием бухгалтерского образования. Вместе с тем управленческий учет должен стать фундаментом менеджмента, его банком данных. Важнейшее предназначение бухгалтерского управленческого учета состоит в информационной поддержке менеджмента. В противном случае ведение управленческого учета в организации окажется бессмысленным, а управление предпринимательской деятельностью - процессом эфемерным и ненаучным, осуществляемым интуитивно.

Актуальной в настоящее  время становится интеграция бухгалтерского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции  управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки  управления) создает возможность  снижения риска принятия ошибочных  управленческих решений. Владение информацией  управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные  управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.¹²

Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи  с чем единых стандартов его ведения  существовать не может. Задача постановки управленческого учета в организации  поддается решению лишь в том  случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее  является прерогативой менеджмента.

Бухгалтерский управленческий учет призван "сопровождать" менеджмент на всех его стадиях. Последний может быть структурирован следующим образом:

I уровень - стратегический  менеджмент, подразумевающий разработку  обобщенной стратегии, направленной  на достижение будущего устойчивого  преимущества перед конкурентами  бизнеса в целом или какой-либо  его части. Решение этих задач  возлагается на "высшее руководство"  предприятия;

II уровень - регулярный (операционный) менеджмент, предполагающий принятие  решений по использованию всех  видов ресурсов организации для  производства продуктов и услуг  в соответствии со стратегическими  целями данного предприятия. Постановка  и решение задач этого уровня  является целью менеджеров среднего  и нижнего звена;

III уровень - административный  менеджмент, включающий контроль  успешности выполнения задач,  определенных на предыдущих двух  уровнях, и осуществляемый всеми  менеджерами организации.¹³

Как отмечалось ранее, управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов  организации. Последние не являются статичными. Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих  производств, консервацией неперспективных  сегментов, появлением новых направлений  деятельности и т.д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения  в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен  бизнес коммерческой организации. ¹⁴

ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ

2.1 АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ:  ФУНКЦИИ, ЦЕЛИ, ПРЕИМУЩЕСТВА И  НАЗНАЧЕНИЕ

Аудит эффективности представляет собой тип финансового контроля экономических и социальных результатов. Результаты определяются путем проведения проверок исполнения бюджета на объектах контрольного мероприятия целью  аудита эффективности является определение  экономичности (экономия средств исходя из достигнутых результатов продуктивности), соотношение затрат и результатов (то есть сколько было затрачено на единицу результата) и результативности (конечный социально-экономический эффект).

Аудит эффективности берет  свое начало с 1977г., когда на Конгрессе  Международной организации высших органов финансового контроля была принята Лимская декларация. В  этой декларации были определены основные принципы внутреннего и внешнего финансового контроля, где под  внутренним аудитом подразумевался аудит эффективности.¹⁵

Согласно Лимской декларации руководящих принципов аудита (The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts), аудит  представляет собой «неотъемлемую  часть системы регулирования, целью  которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений  принципов законности, эффективности  и экономии расходования материальных ресурсов».

Приоритетное развитие аудита эффективности в системе государственного контроля является сегодня стратегической задачей контрольных органов  России по следующим причинам:

- необходимость повышения результативности, действенности и эффективности государственного финансового контроля;

- необходимость существенного улучшения деятельности исполнительных органов власти и иных организаций, использующих государственные ресурсы;

- потребность усиления прозрачности деятельности организаций, использующих средства бюджета;

- перспективы перехода  по результатам деятельности.¹⁶

К числу факторов, способствующих возникновению и быстрому развитию аудита эффективности, следует отнести  прежде всего повышение экономического потенциала общества, при котором  закономерно возрастает роль высших органов финансового контроля и  результативности их деятельности. Кроме  того, в развитых странах сформировались и реализуются общепринятые нормы  подготовки проекта бюджета, его  исполнения, а также международные  стандарты финансовой отчетности и  аудита. Результатом этого является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления  и нарушения при расходовании бюджетных средств. При этом в  зарубежных странах законодательно разграничены функции внешнего контроля, осуществляемого независимыми и  подотчетными лишь парламентам своих  стран высшими органами финансового  контроля, и внутреннего контроля, действующего в рамках исполнительной власти через систему казначейства и различных органов контроля министерств и ведомств. В рамках реформирования бюджетной системы  России аудит эффективности вводится как новая форма государственного финансового контроля, осуществляемого путем проведения проверок деятельности органов государственной власти, а также других распорядителей и получателей государственных средств в целях определения эффективности их использования.