Аудит эффективности управленческого учета на предприятии

Метод внутреннего аудита эффективности — это определенный комплекс приемов, позволяющих оценить  состояние изучаемых объектов с  точки зрения эффективности осуществляемого  управления. Следует отметить, что  специфика аудита предполагает в  ходе проверки использовать сочетание  различных методов, которые относительно друг друга могут выступать разноуровневыми  методами. Например, метод экспертизы может предполагать необходимость  использования графического метода, метода аналогии и т.д. В свою очередь  метод аналогии представляет собой  самостоятельный метод аудита эффективности.

Все методы, применяемые  в аудите эффективности СУУП, можно  подразделить на два основных блока: методы обследования и аналитические методы.

К методам обследования относятся: инвентаризация, опросы, пересчеты, изучение документов.

К аналитическим методам  относятся: метод экспертизы,  метод  моделирования,  метод прогнозирования, метод анализа, метод индукции и  дедукции, метод элеменирования, метод группировки, графический метод, метод выборки и сводки.

Аналитический характер аудита эффективности СУУП предопределил  ключевое место аналитических приемов  в системе методов, используемых в аудите эффективности СУУП.

Например, к числу аналитических  методов внутреннего аудита эффективности  можно отнести, в том числе, и  метод аналогии.

Применение метода аналогии может осуществляться путем построения определенных аналитических таблиц.

Важным моментом при разработке методики аудита эффективности является определение системы критериев  и показателей оценки результативности. Было бы рациональным начать внедрение  аудита эффективности СУУ в первую очередь в тех областях управления, где уже сейчас можно определить целевые показатели деятельности, либо уже существуют общепринятые процедуры.

Критерии и показатели оценки эффективности системы управленческого  учета являются основой формирования выводов и заключений по результатам  контрольного мероприятия. По своей  сути указанные критерии представляют собой установленные и обоснованные стандарты качества управления, позволяющие  проводить сравнительный анализ и оценивать эффективность реализации программ, осуществления видов деятельности, экономических операций или выполнения функций объектами проверки, то есть достигнутых результатов. ²³

На практике проведение внутреннего  аудита эффективности предполагает разработку определенных аналитических таблиц, которые должны отражать нормативный уровень отдельных показателей, фактический уровень, размер отклонения, причину отклонения.

Вместо нормативного показателя также могут использоваться данные по иным аналогичным объектам контроля, либо уровень указанного показателя по данному объекту за предыдущие периоды и др.

Критерии и показатели эффективности выступают в роли «нормативной модели», то есть, отражают, какой результат в проверяемой  сфере или деятельности объекта  проверки является свидетельством достаточной  эффективности системы управленческого  учета предприятия. Если фактические  показатели проверяемой сферы управленческого  учета соответствуют установленным  критериям и показателям, система  управления соответствует установленному уровню эффективности. Определение  указанных показателей не должно устанавливаться на конкретном уровне, это должен быть определенный диапазон.

В целях систематизации накопленного опыта целесообразно предложить все показатели, используемые при  проведении внутреннего аудита системы  управленческого учета, классифицировать по ряду признаков.

При выборе критериев оценки эффективности, по нашему мнению, необходимо исходить из того, что выбранные  критерии должны соответствовать специфике  проверяемой сферы или деятельности объекта проверки и служить основой  для получения результатов проверки. При этом для каждой цели данной проверки используются свои критерии оценки эффективности результатов  деятельности проверяемых объектов, которые должны быть надежными, понятными  и достаточными.

В отличие от ревизии, приоритетной целью которой является лишь выявление  фактов злоупотреблений и правонарушений, а также установление виновных, главным  результатом проведения внутреннего  аудита эффективности СУУП является подготовка и доведение до руководства  перечня рекомендаций по повышению эффективности деятельности компании.

Такого рода рекомендации базируются на результатах и выводах, которые получены в рамках проведения программ и процедур внутреннего  аудита управленческого учета.

Целью подготовки рекомендаций является необходимость устранения выявленных нарушений. При этом они  должны быть четко аргументированы  сформированными ранее выводами и заключениями, чтобы исключить  возможности их опротестования или  неоднозначной трактовки проверяемой  стороной, что может негативно  сказаться на эффективности самого контроля. Формируемые рекомендации должны быть точно ориентированы  на принятие конкретных мер и быть адресными, то есть направляться в адрес  должностных лиц, непосредственно  ответственных за принятие конкретных управленческих решений.

Другим важным условием при  разработке рекомендаций является то, что возможные результаты от их реализации должны превышать объем необходимых  для этого ресурсов, иначе они  теряют свой смысл, снижая эффективность  управленческой деятельности. При формировании рекомендаций необходимо определить показатели оценки их исполнения, которые давали бы возможность объективно контролировать указанный процесс. При этом они  сами должны быть направлены на достижение конкретных измеримых результатов.

 После формирования  выводов и результатов проверки  инспекторская группа, осуществляющая  контрольное мероприятие, должна  проинформировать об его итогах  руководство проверяемого объекта,  выяснив его мнение и выслушав  возникшие предложения. 

Отчет представляет собой  итоговый документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но и позитивные результаты деятельности объекта контроля, которые в дальнейшем могут стать основанием для формирования общих рекомендаций в сфере управленческого учета. Это вызвано тем, что именно отчеты по контрольным мероприятиям подвергаются наиболее тщательному изучению со стороны руководства и менеджмента различных уровней. При этом мы ориентируемся и на органы внутреннего контроля.

После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций, орган контроля должен обеспечить проведение проверок по их исполнению и на основе всей проделанной  за определенный период работы оценить  объем выполненных работ и  их эффективности.

 

2.4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ

 

Исследуя методологический аудит, некоторые ученые проецируют его на бизнес-планирование в организации, в частности, В.В. Бурцев определили круг задач управленческого аудита применительно к бизнес-планированию по сегментам (предприятие, товар, рынок сбыта, план маркетинга, план производства, организационный и юридический план).

Вместе с тем следует  расширить сферы применения управленческого  аудита, распространив его на учетно-аналитическую  подсистему, управление кадрами (управленческий аудит персонала) и другие элементы организации. Такой подход связан с  необходимостью полного охвата методами управленческого аудита всех элементов  организации, поскольку выпадение  одного их элементов не позволит сформировать целостной картины финансового  положения организации и затруднит принятие эффективных решений. В настоящее время по некоторым из перечисленных объектов управленческого аудита разработаны оригинальные методики, в том числе методика управленческого аудита персонала.

Признавая новизну и эффективность  этих методик, следует указать на фрагментарный характер исследований. Это свидетельствует о становлении  управленческого аудита, поиске оптимальных  путей его развития.

Эффективное функционирование организации предопределяется оптимизацией ее структуры и деятельности сегментов, что в свою очередь требует  совершенствования учетно-аналитической  подсистемы, системы внутрифирменного контроля.

В этом контексте особое место занимает совершенствование  управленческого аудита. Специфика  управленческого аудита как сравнительно новой отрасли экономических  знаний в России и его многогранность требуют применения нетрадиционных инструментов. К их числу следует  отнести диагностику и декомпозицию системы.

Реализация цели и задач  управленческого аудита, его совершенствование  посредством применения диагностики  позволяют осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обуславливает определение глобальных проблем развития организации в целом и построение ясной «финансовой картины» экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля. ²⁴

Декомпозицию системы  целесообразно использовать параллельно  с ее диагностикой, что обеспечит  комплексный подход к решению  задач управленческого аудита.

Обобщая вышеизложенное, можно охарактеризовать диагностику и декомпозицию системы управления в рамках управленческого аудита как мощные и эффективные инструменты исследования экономических и иных проблем организации.

Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут  применять множество других способов и методов исследования системы  управления, в частности методы эконометрики, экономической статистики. Однако эти методы в значительной степени трудоемки и сложны для восприятия специалистов, поверхностно знакомых с финансовой математикой и математическими дисциплинами.

Поэтому при разработке программы  совершенствования аудита эффективности  СУУП разумным будет компромисс между  общенаучными, специальными методами, методами математики и ее производных  дисциплин.

Обобщая вышесказанное, можно  отметить, что с целью обеспечения  на современном этапе возможности  реализации контрольными органами предприятия  проверок в рамках осуществления  внутреннего аудита системы управленческого  учета необходимо сосредоточить  основные усилия на решении наиболее важных задач формирования соответствующей  методологической базы, устанавливающей  основные процедуры и алгоритмы  проведения контрольных мероприятий  по внутреннему аудиту системы управленческого  учета.

¹ Астахов В.П. Бухгалтерский и финансовый учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: МарТ ИКЦ, 2008. - 660 с.

² Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2008. - 34 с.

³ Вахрушина М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие для вузов. - Вузовский Учебник, 2007. - 38 с.

⁴ Краснова Л.П. и др. Бухгалтерский учет: Учебник.- М. Юрист, 2009. - 78 с.

⁵ Макальская М.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: Высшее образование, 2009. - 83 с.

⁶ Медведев М.Ю.Учетная политика: бухгалтерская и налоговая.2-е изд.,доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. - 95с.

⁷ Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. Под ред. и с предисл. Лукашевича М.Л. и Тихоненковой Е.Н. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 118 с.

⁸ Внутренний аудит: Учебное пособие /под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 125 с.

⁹ Янковский, К. П. Управленческий учет: пособие для бакалавров.– СПб. : Питер, 2011. – 215с.

¹⁰ www.wikipedia.ru

¹¹ Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности - Губина О.В. – Практикум. – Инфра-М, 2012.- 135с.

¹² Борисов Е.Ф. Экономика. – Инфра-М ,2012. – 236с.

¹³ Романов В. Н. Исследование социально-экономических процессов в современной России: учебное пособие.- Ульяновск : УлГТУ, 2009.-84с.

¹⁴ Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - ИНФРА-М, 2012.- 53с.

¹⁵ Трансформация институциональной среды в глобализирующемся мире/ под ред.О.С. Белокрыловой О.С.- Содействие - XXI век, 2009. - 231 с.

¹⁶ Экономика. Издание 3-е, переработанное и дополненное. Учебник/ под ред. д.э.н., проф. А.С. Булатова. - М.: Юриcтъ, 1999. - 435 с.

¹⁷ Булатов А.С. Национальная экономика.- М: Инфра-М, Магистр, 2011. - 250с.

¹⁸ Гребнев Л.С. Экономика.- М.: Логос, 2010. - 212 с.

¹⁹ Алёхин Э.В. Исследование социально-экономических и социально-политических процессов: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2008. - 60 с.

²⁰ Барт Л.В. и др. Переходная экономика: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. - Ульяновск: УлГТУ, 2010. - 15 с.

²¹ Леиашвили П.Р. Экономическая деятельность: телеологический анализ. - Тбилиси: Изд-во "СИАХЛЕ", 2011. - 91 с.

²² Туктарова Ф.К. Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций: Монография. - Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. - 25 с.

²³ Герасимов Б.И.  Экономический анализ: учеб. пособие. В 2 ч..- Тамбов: Изд-во Тамб.гос.техн. ун-та, 2008. - Ч. 2. - 65 с.

²⁴ Астахов В.П. Бухгалтерский и финансовый учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: МарТ ИКЦ, 2008. - 541с.